順利完成營改增首期申報(bào)，這22條申報(bào)難點(diǎn)攻略你一定要看看！

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)文件規(guī)定，2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。隨著營改增后首期申報(bào)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，小編提醒還未申報(bào)的納稅人，下面這22條申報(bào)難點(diǎn)破解攻略一定要看，對(duì)你有幫助~

1．增值稅一般納稅人，哪些申報(bào)表為必填表？

答：《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下簡稱《附列資料（一）》）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下簡稱《附列資料（二）》）、《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》（以下簡稱《固定資產(chǎn)表》）、《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》（以下簡稱《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》）為必填表，即使當(dāng)期未發(fā)生業(yè)務(wù)也需要保存。自2016年6月1日起，從地稅轉(zhuǎn)過來的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，還必須填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。但目前我省不是此次納入試點(diǎn)的納稅人（非四大）網(wǎng)上申報(bào)時(shí)提示該稅負(fù)測(cè)算表也為必填表，若是傳統(tǒng)增值稅企業(yè)，建議在稅負(fù)分析表中應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱中選擇“其他生活服務(wù)業(yè)”，其他選項(xiàng)填零并保存即可；若是2013年8月1日納入營改增試點(diǎn)的納稅人（即3+7行業(yè)）需要按實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目選擇并填入增值稅稅率及營業(yè)稅稅率，并將對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)填入后并保存。

2．2016年5月1日起新納入試點(diǎn)的納稅人如何填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》？

答：填報(bào)要點(diǎn)如下：

（1）納稅人兼有多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)下拉菜單分項(xiàng)目填報(bào)測(cè)算表，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分欄填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。

（2）同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分欄填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，如提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法，測(cè)算表中應(yīng)填報(bào)兩欄工程服務(wù)，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目數(shù)據(jù)。

（3）納稅人能享受差額征稅政策并實(shí)際發(fā)生差額扣除的，才能按照實(shí)際扣除額填報(bào)第4列。

（4）該表第1-6列的填報(bào)口徑和《附列資料（一）》的第9-14列填報(bào)口徑一致，只是該表是按應(yīng)稅項(xiàng)目分別填列。

（5）該表第7列為填報(bào)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，要區(qū)分兩種情況：a.項(xiàng)目為簡易計(jì)稅的，本列各欄次＝第6列對(duì)應(yīng)各欄次；b.項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法的，本列各欄次＝第6列對(duì)應(yīng)各欄次÷主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×主表第19欄“應(yīng)納稅額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和。

（6）8-14列按原營業(yè)稅的政策填寫。

3．一般納稅人企業(yè)在5月購買了稅控專用設(shè)備支付490元及支付設(shè)備的服務(wù)費(fèi)330元，可以抵減稅款，如何填寫申報(bào)表？

答：應(yīng)該填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表以下簡稱《附列資料（四）》）、主表和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（以下簡稱《減免稅明細(xì)表》）。《附列資料（四）》需要將當(dāng)期發(fā)生的820元（設(shè)備費(fèi)490元+服務(wù)費(fèi)330元）填寫在第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)”的第2列“本期發(fā)生額”，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”中，將本期需要使用抵稅的金額填寫在第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中，第四列數(shù)直接填在主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。若本期應(yīng)納稅額小于可抵扣的金額820元，則余額應(yīng)該填報(bào)在《附列資料（四）》第5列“期末余額”中?！稖p免稅申報(bào)明細(xì)表》：“減稅性質(zhì)代碼及名稱”欄次選擇“01129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅”；將本期發(fā)生的820元填寫在第2列“本期發(fā)生額”中，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”，將本期需要使用抵減的金額元填寫在第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中。

注意：個(gè)別企業(yè)的《附列資料（四）》第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)”鎖死，網(wǎng)上申報(bào)無法錄入，直接到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳前臺(tái)維護(hù)下即可。

4．營改增后繼續(xù)開具地稅發(fā)票的該如何申報(bào)呢？

答：2016年5月1日后如果仍使用地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票或者印有本單位名稱的地稅發(fā)票，需要向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅。一般納稅人填報(bào)上述收入時(shí)，填報(bào)在《附列資料（一）》“開具其他發(fā)票欄次”中。

5．一般納稅人采取簡易計(jì)稅的應(yīng)如何填寫申報(bào)表？

答：如果只有簡易計(jì)稅的服務(wù)，則《附列資料（二）》填零即可，因?yàn)楹喴子?jì)稅不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本月發(fā)生數(shù)據(jù)需要填寫《附列資料（一）》和主表相應(yīng)欄次。

《附列資料（一）》填報(bào)第8-12欄的相應(yīng)欄次，主表需要填報(bào)第5、21、24、32、34欄的“本月數(shù)”。

6．一般納稅人取得的高速公路收費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅如何填寫申報(bào)表？

答：需要填寫《附列資料（二）》、主表和《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》?！陡搅匈Y料（二）》中需要將金額和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分別填寫在第8欄“其他”中；相應(yīng)稅額應(yīng)體現(xiàn)在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中?！哆M(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》需要將本項(xiàng)金額和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分別填寫在第30欄對(duì)應(yīng)的列次中。

7．企業(yè)接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書用以抵扣，此部分可抵扣金額應(yīng)該如何填寫申報(bào)表？

答：應(yīng)該填寫《附列資料（二）》、主表和《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》?！陡搅匈Y料（二）》中應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)填寫在第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中；主表中應(yīng)將當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)統(tǒng)一填寫在第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中；《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》中應(yīng)將本項(xiàng)金額、稅額填寫在在第11欄“6%稅率的進(jìn)項(xiàng)”對(duì)應(yīng)的欄次中。（本欄數(shù)據(jù)填寫后，第1欄“合計(jì)”對(duì)應(yīng)欄次中會(huì)自動(dòng)計(jì)算包含本欄數(shù)據(jù)）。另外，本項(xiàng)金額不需要填寫第12、13、14或15欄，只填寫第11欄即可，第11欄允許≥第12欄＋第13欄+第14欄+第15欄。

8．異地提供建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，都需要在項(xiàng)目（或不動(dòng)產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，申報(bào)時(shí)可扣除已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款，應(yīng)該如何填寫申報(bào)表？

答：應(yīng)該填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會(huì)體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報(bào)表邏輯關(guān)系計(jì)算，不會(huì)形成重復(fù)交稅。

9．納稅人收到一張可以抵扣的差額開具的增值稅專用發(fā)票，金額是10000，稅率是***，稅額是180。在填寫《進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》時(shí)，如何填報(bào)？

答：《附列資料（二）》中的數(shù)據(jù)，為票面稅額，《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》中如果只填金額數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成的稅額就與票面稅額不符，會(huì)導(dǎo)致與《附列資料（二）》數(shù)據(jù)比對(duì)不符，無法保存， 所以需要根據(jù)該發(fā)票的開具內(nèi)容得知其稅率，選擇對(duì)應(yīng)欄次，按照票面稅額，反算金額后填入該表。

10．納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額在一般計(jì)稅的情況下在主表中應(yīng)填報(bào)在第幾欄？

答：需要填在主表中一欄即可，無需填報(bào)第2、3或4欄，因?yàn)榈?欄允許≥第2欄+第3欄+第4欄。

11．匯總納稅的總機(jī)構(gòu)發(fā)生的一般業(yè)務(wù)如何填寫申報(bào)表？

答：（1）總機(jī)構(gòu)需要匯總本機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的銷售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷售額計(jì)算匯總銷項(xiàng)稅額；

（2）總機(jī)構(gòu)需要匯總本機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及取得無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額；

（3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按月（季）匯總計(jì)算銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額，計(jì)算出總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

（4）需要填報(bào)《附列資料（四）》第2欄。

（5）《附列資料（四）》第2欄第4列中的“本期實(shí)際抵減稅額”應(yīng)在主表《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”中體現(xiàn)。

12．匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生一般業(yè)務(wù)如何填寫申報(bào)表？

答：（1）銷售額的填寫：需要填寫《附列資料（一）》第13a欄“預(yù)征率 %”適用于所有實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人；第13b、13c欄“預(yù)征率 %”適用于部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人。注意：第13a欄對(duì)應(yīng)的14列按實(shí)際分配的稅額或按預(yù)征率計(jì)算的稅額填寫即可，不要按表中公式填報(bào)。還需要填寫主表第5欄、第21欄。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫：分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或通過發(fā)票查詢平臺(tái)勾選認(rèn)證）的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額需要填寫在《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，同時(shí)填寫第17欄“ 簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”中做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

13．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)需要按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款，該如何繳納？

答：需要填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》第2欄，目前我省需要攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報(bào)表到需要預(yù)繳稅款的國稅局辦稅服務(wù)廳前臺(tái)申報(bào)，7月份開始可以網(wǎng)上申報(bào)。

14．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按月申報(bào)納稅的，若只有在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款的，無其他業(yè)務(wù)且無結(jié)算收入，在機(jī)構(gòu)所在地該如何申報(bào)？

答：在機(jī)構(gòu)所在地需要按月申報(bào)，如果只有預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)，無其他業(yè)務(wù)，填寫《附列資料（四）》“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款 ”的第2、3、5列即可，其他必填表填零保存即可。

15．納稅人上期的期末留底稅額是0，但是本期申報(bào)時(shí)帶出上期期末留抵稅額的本年可累計(jì)數(shù)不為0，導(dǎo)致應(yīng)納稅額錯(cuò)誤，怎么辦？

答：需要到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳處理。

16．企業(yè)有上期留抵稅額，在本期申報(bào)時(shí)留抵稅額本月數(shù)為0，出現(xiàn)在本年累計(jì)數(shù)中，應(yīng)如何處理？（有掛賬留底稅額的企業(yè)請(qǐng)結(jié)合下面的例子認(rèn)真閱讀填表說明）

答：出現(xiàn)該問題納稅人一般為混業(yè)經(jīng)營納稅人，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件第二條：“（二）增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

企業(yè)若是需掛賬留抵，本月數(shù)應(yīng)該填寫為0，上月數(shù)據(jù)帶到本年累計(jì)列里面去。在試點(diǎn)實(shí)施之日前一般貨物的留抵稅額不能用來抵扣應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額，需要在以后的申報(bào)期內(nèi)按一般貨物銷項(xiàng)稅額的比例慢慢抵扣掉。

舉例如下：

混營企業(yè)掛賬留抵出現(xiàn)如圖示情況，主表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)為0，本年累計(jì)數(shù)為上個(gè)屬期主表申報(bào)表中（4月屬期）20欄的“期末留底稅額”的本月數(shù)，應(yīng)納稅額第19欄不等于11-12欄數(shù)字。如圖：1491.43不等于3500-600。

該納稅人是混營企業(yè)，可以使用部分留抵。 納稅人銷項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)如下： 銷項(xiàng)稅額中，其中17%貨物對(duì)應(yīng)的是銷項(xiàng)稅額是1700元；6%服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額是1800元。因此，計(jì)算可使用的留抵，應(yīng)該采用“應(yīng)稅貨物銷項(xiàng)”占“全部一般計(jì)稅銷項(xiàng)”（主表11欄）的比例乘以一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額（主表11欄-主表12欄）得出。

應(yīng)稅貨物銷項(xiàng)稅額=1700元

可以使用的留抵稅額為：1700/3500╳（3500-600）=1408.57。填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”本年累計(jì)數(shù)，因此第19=3500-600-1408.57=1491.43，納稅人可以正常保存申報(bào)。

17．《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》的稅額與《附列資料（二）》的進(jìn)項(xiàng)稅額有差額怎么辦？

答：《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》與附《附列資料（二）》中的進(jìn)項(xiàng)稅額相差在1元以內(nèi)的系統(tǒng)可以保存通過。個(gè)別企業(yè)差額在1元以上的需要聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解決。（也可手工調(diào)整稅額，盡量與發(fā)票數(shù)據(jù)一致，納稅人能自行清卡）

18．納稅人沒有差額征稅項(xiàng)目，但是仍然提示《附列資料（一）》的第5欄與《附列資料（三）》第3欄第1列不符怎么辦？

答：為了申報(bào)成功，目前建議將《附列資料（一）》的第5欄第11列中的數(shù)據(jù)填到《附列資料（三）》第3欄第1列中。

19．納稅人正式申報(bào)時(shí)提示“保存失敗，主表累計(jì)數(shù)失敗”怎么辦？

答：因?yàn)橹鞅淼睦塾?jì)數(shù)系統(tǒng)沒有自動(dòng)帶出來且無法手工填寫，納稅人需要將主表刪除，重新進(jìn)入主表申報(bào)界面，輸入本月的銷售額后，可以帶出累計(jì)數(shù)，其他數(shù)據(jù)正常填報(bào)，然后保存，再正式申報(bào)。建議企業(yè)多試幾次，如果仍然無法申報(bào)成功，請(qǐng)攜帶加蓋公章的紙質(zhì)申報(bào)表到辦稅服務(wù)廳前臺(tái)申報(bào)。

20.納稅人在正式申報(bào)時(shí)提示“一窗式比對(duì)失敗”怎么辦？

答：一窗式比對(duì)的是《附列資料（一）》的銷售額、銷項(xiàng)稅額和在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開具發(fā)票的金額、稅額的數(shù)據(jù)，正常情況下，必須完全一致，若有幾分的差額，請(qǐng)更改《附列資料（一）》，使之與開具發(fā)票情況相符；若遇特殊情況，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)局查明原因，以保證及時(shí)申報(bào)成功。

21.本月納稅人網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，《附列資料（一）》填報(bào)時(shí)第10列與第14列不一致，網(wǎng)上申報(bào)無法通過，怎么辦？

答：納稅人在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)根據(jù)發(fā)票匯總表的數(shù)據(jù)填寫《附列資料（一）》第9列第10列后，第14列數(shù)據(jù)自動(dòng)帶出，但14列數(shù)據(jù)是四舍五入后的數(shù)據(jù)，有時(shí)與第10列數(shù)據(jù)有誤差，與主表校驗(yàn)時(shí)無法通過。網(wǎng)上申報(bào)第14列是鎖定的，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)可修改，可攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報(bào)表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳修改。

22.納稅人在營改增前已經(jīng)在地稅機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票，在營改增后補(bǔ)開發(fā)票，這種情況如何能在網(wǎng)上申報(bào)成功？

答：納稅人填報(bào)《附列資料（一）》時(shí)，按開具發(fā)票情況正常填報(bào)第1至4列，在第5、6兩列將補(bǔ)開發(fā)票金額與稅額按負(fù)數(shù)填報(bào)。也可以補(bǔ)開的發(fā)票可不申報(bào)，“一窗式”比對(duì)不符的，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)清卡。