正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家接到一個(gè)會(huì)員咨詢(xún)，公司對(duì)外的一筆捐贈(zèng)支出，收到的是一張行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，想知道這個(gè)資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)能否作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證？要解決此問(wèn)題，我們需要了解行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定和捐贈(zèng)稅前扣除的票據(jù)要求。
1、我們先來(lái)看一下行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定。
財(cái)綜[2010]1號(hào) 《財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》該文件規(guī)定，下列行為，可以使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)：
（1）行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。
（2）行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等。
（3）單位內(nèi)部各部門(mén)之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來(lái)且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。
（4）財(cái)政部門(mén)認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來(lái)行為。
同時(shí)還明確規(guī)定，下列行為不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)：
�。�1）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
①信息咨詢(xún)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；②法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院部門(mén)規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個(gè)人自愿參加培訓(xùn)、會(huì)議的收費(fèi)；③組織短期出國(guó)培訓(xùn)，為來(lái)華工作的外國(guó)人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國(guó)際交流服務(wù)費(fèi)；④組織展覽、展銷(xiāo)會(huì)收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；⑤創(chuàng)辦刊物、出版書(shū)籍并向訂購(gòu)單位和個(gè)人收取的費(fèi)用；⑥開(kāi)展演出活動(dòng)，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；⑦復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；⑧其他經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)行為。
�。�2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)、非稅收入一般繳款書(shū)等相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
�。�3）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購(gòu)的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
�。�4）社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)收入，使用社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈(zèng)收入，使用捐贈(zèng)票據(jù)，均不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
�。�5）行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。
�。�6）財(cái)政部門(mén)認(rèn)定的其他行為。
通過(guò)上述規(guī)定，可以看出，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)使用非稅收入一般繳款書(shū)，公益性單位接收捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)使用捐贈(zèng)票據(jù)。
2、下面我們?cè)诳匆幌露愂瘴募囊?guī)定企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）規(guī)定：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
通過(guò)了解上述政策規(guī)定，我們就可以知道，企業(yè)發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出，如果收到的是行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，這個(gè)資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)是不能作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證的。
| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）
