相關(guān)政策
《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務(wù)院令第691號)中《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定,銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(財(cái)政部令第65號)第十二條規(guī)定,條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?!敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定,銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
具體分析
由于酒店收取的物品損壞賠償款是在向客人提供住宿服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的,物品并未銷售給客戶,屬于提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)按照住宿服務(wù)繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)操作中,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑不一致,如湖北、海南稅務(wù)認(rèn)為按照住宿服務(wù)繳納增值稅,而北京、福建和廈門稅務(wù)認(rèn)為按照銷售貨物繳納增值稅。企業(yè)遇到這種問題時(shí),建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)具體的執(zhí)行口徑。
一、按住宿服務(wù)繳納增值稅
1.湖北稅務(wù)
原湖北國稅發(fā)布的《湖北省營改增問題集》
52.酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅?
客人支付的物品損壞賠款應(yīng)作為提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用,按住宿服務(wù)收入征稅。
2.海南稅務(wù)
2017年4月18日原海南國稅發(fā)布的《生活服務(wù)業(yè)營改增稅收政策指引 》
四、關(guān)于酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅的問題
客人支付的物品損壞賠款應(yīng)作為提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用,按住宿服務(wù)收入征稅。
二、按銷售貨物繳納增值稅
1.北京稅務(wù)
2016年6月27日原北京國稅發(fā)布的《營改增熱點(diǎn)問題(6月27日)》
7.酒店因?yàn)閾p壞商品支付的賠償款,需要交納增值稅嗎?按什么稅目繳納?
答:按照銷售貨物繳納增值稅。
2.福建稅務(wù)
2016年7月15日原福建國稅發(fā)布的《12366營改增熱點(diǎn)問答(7.4)》
19、酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅
答:酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。
3.廈門稅務(wù)
2016年8月15日原廈門國稅發(fā)布的《廈門國稅營改增政策問題解答(十二)》
9、酒店業(yè)客人損壞酒店物品(客房用品或餐具等),取得的賠償款是否應(yīng)視同銷售?如需視同銷售,按貨物銷售還是住宿或餐飲服務(wù)計(jì)算?
答:應(yīng)視同銷售,按銷售貨物征稅。