關(guān)于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這些涉稅處理事項(xiàng)請(qǐng)注意

下載正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校APP 訂閱最新報(bào)考消息

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯：qizhenzhen 2023/09/08 11:13:07　字體：大小

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一般是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中因?yàn)榻哟龖?yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。今天為大家盤點(diǎn)一下關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的常見(jiàn)涉稅處理事項(xiàng)↓

一、基本規(guī)定

企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)確定

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

一般企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)銷售

（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

二、特殊規(guī)定

1.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

2.對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但是不包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

舉例說(shuō)明

1.A企業(yè)今年實(shí)現(xiàn)銷售收入800萬(wàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為8萬(wàn)。
按照發(fā)生額的60%計(jì)算的扣除限額：8×60%=4.8（萬(wàn)元）
按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算的扣除限額=800×5‰=4（萬(wàn)元）
那么A企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬(wàn)元。

2.B企業(yè)是一家專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，2022年B企業(yè)因轉(zhuǎn)讓子公司甲公司股權(quán)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5000萬(wàn)元，從被投資企業(yè)乙公司、丙公司處取得股息、紅利500萬(wàn)元，除此之外，再無(wú)其他收入。當(dāng)年，甲公司共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元。
按照發(fā)生額的60%計(jì)算的扣除限額：80*60%=48萬(wàn)元
按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算的扣除限額=（5000+500）* 5‰=27.5萬(wàn)元
那么B企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬(wàn)元。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))

編輯推薦：

· 匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，可以自制清單嗎？

· 企業(yè)注銷時(shí)，賬面仍有未分配利潤(rùn)，需要交個(gè)稅嗎？

· 合伙企業(yè)對(duì)外投資取得分紅及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，如何納稅

上一篇：案例：個(gè)體工商戶如何享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政...

下一篇：享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)該注意的幾個(gè)細(xì)節(jié)...

實(shí)務(wù)指南

距11月報(bào)稅開(kāi)始還有天
新政解讀	納稅輔導(dǎo)
答疑精華	財(cái)經(jīng)法規(guī)
直播課程	會(huì)計(jì)準(zhǔn)則