職工個(gè)人從公司借款，出現(xiàn)壞賬，損失能否稅前扣除

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來源: 郝老師說會(huì)計(jì) 編輯：qizhenzhen 2023/08/14 16:13:46　字體：大小

問題

職工個(gè)人從公司借款，收不回來，出現(xiàn)壞賬，損失能否稅前扣除？

情形一

情況一：若是屬于非經(jīng)營(yíng)性借款，按照規(guī)定是不得稅前扣除的。

原因：

非經(jīng)營(yíng)性借款損失，屬于與取得收入無關(guān)的支出，非企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，完全是老板出于個(gè)人關(guān)系而產(chǎn)生的損失，因此在《企業(yè)所得稅法》扣除基本原則層面，不允許稅前扣除。

參考一：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十六條　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（四）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（五）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

參考二：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

情形二

情況二：若是屬于經(jīng)營(yíng)性借款，假設(shè)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告第四十條規(guī)定的債權(quán)投資損失六種類型的條件，這筆壞賬損失可以稅前扣除。

假設(shè)這筆借款按照借款協(xié)議約定是收取利息的，說明這筆借款屬于經(jīng)營(yíng)性債權(quán)，收取的利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，相應(yīng)發(fā)生損失屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，因此，若是符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告第四十條規(guī)定的債權(quán)投資損失六種類型的條件，這筆壞賬損失可以稅前扣除。

注意：

再就是對(duì)外借款形成的是公司債權(quán)，而不屬于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，債權(quán)性投資跟股權(quán)性投資不同，債權(quán)性投資不享受被投資者的權(quán)益和凈資產(chǎn)，而是為了利息。因此應(yīng)作為債權(quán)性投資資產(chǎn)。

參考一：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

參考二：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十六條規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

參考三：

《浙江省國(guó)稅局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》：

24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)?

答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。

參考四：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十九條企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。第四十條企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書。

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

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