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已計(jì)提未使用安全生產(chǎn)費(fèi)是否考慮遞延所得稅?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/08/07 10:19:09 字體:

近日,會(huì)員咨詢了這樣一個(gè)問(wèn)題:已計(jì)提未使用安全生產(chǎn)費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)增,未來(lái)年度使用的時(shí)候也是可以稅前扣除的,并進(jìn)行納稅調(diào)減的,這樣的稅會(huì)差異是否需要考慮遞延所得稅影響呢?

01

一、場(chǎng)景分析


根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》,高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”,“專項(xiàng)儲(chǔ)備”屬于所有者權(quán)益類科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備;企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》可知,提取的安全生產(chǎn)費(fèi)貸方計(jì)入所有者權(quán)益科目,并不確認(rèn)負(fù)債,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的前提是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異。

已計(jì)提未使用安全生產(chǎn)費(fèi)并不形成資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異,那因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異還需要確認(rèn)遞延所得稅嗎?

其實(shí),不用懷疑自己的考慮,無(wú)需考慮遞延所得稅影響。在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》(2013年第1期,總第8期)中證監(jiān)會(huì)已有解答:“問(wèn)題3:對(duì)于上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi),是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?  

解答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異,比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

01

二、政策羅列


1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)》

高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

第四條  企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第五條  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

第六條  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

第七條  暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

第八條  應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

第九條 可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

第十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債,將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

第十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》(2013年第1期,總第8期)

問(wèn)題3:對(duì)于上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi),是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?  

解答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異,比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕26號(hào))

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬丁資本性支山的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定訂提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,不得在稅前扣除。

文章來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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