關于增值稅會計處理的幾個問題，財務必須知道

在最近的財稅會員咨詢中，有幾個關于增值稅會計處理的問題是大家經常問的，下面我們一起來看一下吧。

1、退貨時涉及已抵扣進項稅額的會計處理？

參考財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）規(guī)定，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

因此，退貨時涉及已抵扣進項稅額的會計處理參考如下：

借：庫存商品 （紅字）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額（紅字）

貸：應付賬款（紅字）

2、增值稅加計抵減如何進行會計處理？

應該參考財政部會計司官方網站“政策解讀”欄目關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀進行會計處理。

生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理。

實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

可以看出，在計算確認加計抵減額時，無需做賬務處理，只需在增值稅申報表進行填報。在實際抵減時才需要做賬務處理。

3、當月進項稅額大于銷項稅額，月末是否需要做結轉的賬務處理？

財政部會計司就有關財稅問題的解答對此進行了回復，根據《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。“應交增值稅”明細賬內設置的專欄無需結轉。

4、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征的增值稅如何做會計處理？

原來在《財政部印發(fā)的通知》（財會[2013]24號）中有明確規(guī)定：“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。”

后來，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)的通知》（財會[2016]22號），該文件把財會[2013]24號給廢止了。新規(guī)定是：“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。”

新規(guī)定僅明確了是將有關免征的應交增值稅轉入當期損益，具體是哪個科目，并沒有明示。

個人意見（僅供參考）：如果企業(yè)執(zhí)行一般會計準則，應該將免征的增值稅計入“其他收益”科目，如果企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則，應該將免征的增值稅計入“營業(yè)外收入”科目。

5、一般納稅人企業(yè)部分項目收入，享受免征增值稅優(yōu)惠，增值稅是否需要做賬務處理？

在《關于印發(fā)的通知》（財會[2016]22號）中，減免增值稅的賬務處理是：“對于當期直接減免的增值稅，借‘記應交稅金——應交增值稅（減免稅款）’科目，貸記損益類相關科目”。

對于此規(guī)定，一直是爭議不斷。

個人意見（僅供參考）：一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價全部作為主營業(yè)務收入。這樣處理可以跟開具的發(fā)票保持一致，遵循來記賬憑證與原始憑證一致原則。

6、建筑企業(yè)預交增值稅如何進行會計處理？

（1）建筑企業(yè)在施工地預繳增值稅時

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

（2）月末建筑企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

作者：老顧（正保會計網校財稅專家）