小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策&一般納稅人登記勿混淆

2023年1月9日，財(cái)政部和國稅總局出臺了公告2023年第1號，規(guī)定自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。該優(yōu)惠政策免征增值稅的銷售額計(jì)算口徑和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元應(yīng)辦理一般納稅人登記的年銷售額計(jì)算口徑有以下兩點(diǎn)不同，大家不要混淆。
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額與辦理一般納稅人登記的年銷售額是否剔除無形資產(chǎn)不同
1.小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策條件：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）
第一條、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)辦理一般納稅人登記的條件：
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第二條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
上述小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額未超過10萬元（季度納稅的，季度銷售額未超過30萬元）為扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)后的銷售額。小規(guī)模納稅人應(yīng)辦理一般納稅人登記的年銷售額為年應(yīng)稅銷售額扣除偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額。因此，小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額不可以扣除無形資產(chǎn)的銷售額，但小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人登記的年銷售額是可以扣除無形資產(chǎn)的銷售額的。
二、差額納稅的小規(guī)模納稅人免稅銷售額計(jì)算與辦理一般納稅人登記的年銷售額計(jì)算不同
1.小規(guī)模納稅人適用差額納稅的，其增值稅優(yōu)惠政策免稅銷售額為差額后的銷售額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）
第一條、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
第二條、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。
2. 適用差額納稅的小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人登記的年銷售額為差額前的銷售額。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第二條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
因此，適用差額納稅的小規(guī)模納稅人其免征增值稅的月銷售額未超過10萬元（季度納稅的，季度銷售額未超過30萬元）為差額后的銷售額。適用差額納稅的小規(guī)模納稅人應(yīng)辦理一般納稅人登記的年銷售額按未扣除項(xiàng)目之前的銷售額計(jì)算。
最后提醒大家注意，增值稅小規(guī)模納稅人不一定能享受企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。因此，增值稅小規(guī)模納稅人只有同時(shí)符合上述規(guī)定的條件才可以享受企業(yè)所得稅小型微利的優(yōu)惠政策，否則，不能享受企業(yè)所得稅小型微利的優(yōu)惠政策。