股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅問(wèn)題，說(shuō)清了！

本周接到一個(gè)財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：A公司注冊(cè)資本是1000萬(wàn)，股東張三認(rèn)繳800萬(wàn)，持股80%；李四認(rèn)繳200萬(wàn)，持股20%，兩個(gè)股東都沒(méi)有實(shí)繳，A公司累計(jì)未分配利潤(rùn)200萬(wàn)，現(xiàn)在張三要把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王五，轉(zhuǎn)讓價(jià)格160萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)張三繳納個(gè)人所得稅32萬(wàn)（不考慮印花稅因素），王五取得股權(quán)后，A公司給股東分紅，王五應(yīng)分得股息160萬(wàn)，A公司代扣個(gè)人所得稅32萬(wàn)。  
對(duì)于這個(gè)業(yè)務(wù)會(huì)員的疑問(wèn)是：針對(duì)按80%享有的A公司利潤(rùn)，新老股東都繳納了個(gè)人所得稅，這里是不是重復(fù)繳稅了？
下面我們來(lái)分析一下。

張三取得轉(zhuǎn)讓收入是160萬(wàn)，由于沒(méi)有實(shí)繳出資，因此取得股權(quán)的原值是0，轉(zhuǎn)讓所得為160萬(wàn)（不考慮印花稅因素），按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅32萬(wàn)。

王五在購(gòu)買(mǎi)張三持有A公司80%的股權(quán)后，成為A公司的股東，享有從A公司分配收益的權(quán)利，在A公司給股東分紅時(shí)，A公司作為扣繳義務(wù)人，按照“利息、股息、紅利所得”給王五代扣代繳20%的個(gè)稅。

（1）《個(gè)人所得稅法》
“第三條個(gè)人所得稅的稅率
（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第六條  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！?br/>（2）《個(gè)人所得稅法條例》
“第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
（六）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。
第十四條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱(chēng)每次，分別按照下列方法確定：
（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次?！?br/>（3）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）
“第十五條　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值?！?br/>依據(jù)上述政策，可以看出，雖然新老股東繳納稅款的因素都跟A公司的未分配利潤(rùn)有關(guān)，但原股東張三是按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納的個(gè)人所得稅，新股東王五是按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納的個(gè)人所得稅，納稅主體、納稅的環(huán)節(jié)、適用的所得項(xiàng)目都是不同的。新股東王五本次取得A公司的股權(quán)成本是160萬(wàn)，后期再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候可以扣除，并不存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題。
我們?cè)傺a(bǔ)充一些資料分析看一下。
假設(shè)在A公司分配利潤(rùn)后，股東王五把持有A公司80%的股權(quán)以170萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了B公司，那么此時(shí)股東王五的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是10萬(wàn)=170萬(wàn)-160萬(wàn)（暫不考慮印花稅因素），需要繳納個(gè)人所得稅2萬(wàn)=10萬(wàn)*20%，雖然股東王五取得股權(quán)后也并沒(méi)有實(shí)繳出資，但是在取得股權(quán)時(shí)支付了160萬(wàn)的對(duì)價(jià)，因此在后期轉(zhuǎn)讓時(shí)是可以扣除。
結(jié)合前述資料來(lái)看，在整個(gè)業(yè)務(wù)中，新股東王五獲得160萬(wàn)的股息和170萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓收入，繳納的個(gè)稅合計(jì)是34萬(wàn)（股息個(gè)稅32萬(wàn)+股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅2萬(wàn)），并沒(méi)有多交稅，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅的時(shí)候扣除了取得股權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)160萬(wàn)。