委外研發(fā)和委內(nèi)研發(fā)對研發(fā)費加計扣除的影響

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，有的企業(yè)自行研發(fā)，根據(jù)財稅〔2015〕119號和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，是可以加計扣除的。但有的企業(yè)委托境外企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，那么委外研發(fā)或委內(nèi)研發(fā)的研發(fā)費，委托企業(yè)能否加計扣除？對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有何不同？

一、研發(fā)費的加計扣除

1.委托境內(nèi)企業(yè)或個人研發(fā)

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

2.委托境外企業(yè)或個人研發(fā)

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對研發(fā)費的要求

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法對企業(yè)研發(fā)費的要求：

財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2016]32號）第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：

……

(五)企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

……

那么，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對委托境內(nèi)研發(fā)或委托境外研發(fā)的研發(fā)費的要求是否相同呢？是否允許企業(yè)委托境外企業(yè)或個人進(jìn)行研發(fā)呢？

1.委托外部研發(fā)（即境內(nèi)企業(yè)或個人研發(fā)）

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)其他機構(gòu)或個人進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織；受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

因此，在研發(fā)費加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面，兩者都有以實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用的要求，但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費用包括企業(yè)委托境外個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，并且沒有“委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。此外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

政策依據(jù)：

科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）附件：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）