委外研發(fā)和委內(nèi)研發(fā)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的影響
企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),有的企業(yè)自行研發(fā),根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定,是可以加計(jì)扣除的。但有的企業(yè)委托境外企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行研發(fā),那么委外研發(fā)或委內(nèi)研發(fā)的研發(fā)費(fèi),委托企業(yè)能否加計(jì)扣除?對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有何不同?
一、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除
1.委托境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人研發(fā)
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.委托境外企業(yè)或個(gè)人研發(fā)
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
政策依據(jù):
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第二條
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))
二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)研發(fā)費(fèi)的要求
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的要求:
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào))第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件:
……
(五)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算,下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元(含)的企業(yè),比例不低于5%;
2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。
其中,企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;
……
那么,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)委托境內(nèi)研發(fā)或委托境外研發(fā)的研發(fā)費(fèi)的要求是否相同呢?是否允許企業(yè)委托境外企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)呢?
1.委托外部研發(fā)(即境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人研發(fā))
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,是指企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和,不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織;受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
因此,在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面,兩者都有以實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的要求,但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,并且沒(méi)有“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制,僅在占比方面有所規(guī)定。此外,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中要求在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
政策依據(jù):
科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))附件:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引
作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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