差旅補(bǔ)助需要關(guān)注這幾個(gè)涉稅問題

最近有會(huì)員咨詢給予出差人員的固定出差補(bǔ)貼是否要并入“工資薪金”代扣代繳個(gè)人所得稅，以什么作為稅前扣除的依據(jù)？

根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)

第二條第二項(xiàng) 關(guān)于工資薪金所得的征稅問題。下列不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4、差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助。

員工出差取得差旅費(fèi)津貼是原則上是不需要并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅的，差旅費(fèi)津貼也不需要發(fā)票，直接填列在差旅費(fèi)報(bào)銷單里，一起做差旅費(fèi)處理在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)務(wù)中各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，如當(dāng)?shù)赜芯唧w的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以按照規(guī)定自行制定制度按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)助，只要是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)助均可免征個(gè)人所得稅。如當(dāng)?shù)貨]有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局如何執(zhí)行。

如按當(dāng)?shù)匾?guī)定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等—差旅費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

差旅補(bǔ)助應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.公司必須制定差旅費(fèi)報(bào)銷制度和標(biāo)準(zhǔn)，明確每天出差的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得稅前扣除，超過當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分需交個(gè)人所得稅。

2．企業(yè)為職工因公出差乘坐交通工具而購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，也屬于差旅費(fèi)，允許全額在企業(yè)所得稅前扣除。

3．以差旅補(bǔ)助的名義變相向員工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼，這樣的出差助沒法享受免征個(gè)稅優(yōu)惠。

5．職工出差的住宿、交通及伙食費(fèi)等費(fèi)用以發(fā)票作為報(bào)銷依據(jù)，差旅補(bǔ)助應(yīng)填寫出差補(bǔ)助報(bào)銷單，注明出差天數(shù)、每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，在報(bào)銷單上注明。

6．差旅補(bǔ)助可以作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。比如：有合法有效憑證，包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。

作者：張老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）