疫情政策下，小規(guī)模納稅人可逐筆選擇是否減免？

您是否也奇怪，疫情期間，同一家小規(guī)模納稅人有開免稅發(fā)票，也有開具3%稅率，也有開具1%稅率發(fā)票，作為取票單位，我是否取票正確呢？下面，我們來聊一聊小規(guī)模納稅人疫情政策下開票的那些事兒！

疫情期間，較于一般納稅人而言，稅務機關對小規(guī)模納稅人在征免稅管理、發(fā)票開具等方面，政策規(guī)定均相對寬松。

1.優(yōu)惠期間，小規(guī)模納稅人可根據實際業(yè)務需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策。

具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據征免稅政策和購買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標注為“免稅”的發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務按照發(fā)票上對應的征收率申報繳納增值稅；未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應減免稅政策。

2.納稅義務發(fā)生時間在優(yōu)惠政策享受期間之前的，必須開具3%征收率的發(fā)票。

比如湖北以外的小規(guī)模納稅人，在2020年2月底之前的業(yè)務，是不能享受復工復業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開具3%或者5%征收率的發(fā)票。同樣，納稅義務發(fā)生時間在優(yōu)惠政策享受期間之前的業(yè)務在優(yōu)惠期間發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，則應按照3%征收率（原稅率）開具紅字發(fā)票；如果開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率（原稅率）開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

3.優(yōu)惠期間，誤將1%的普票開成了3%的普票，也可按照1%的稅率申報減稅優(yōu)惠。

開具了征收率為3%的增值稅普通發(fā)票的，可以在申報納稅時直接減按1%征收率申報繳納增值稅。

需要注意的是：

（1）是失誤開錯，以后，小規(guī)模納稅人還是應當正確開具增值稅普通發(fā)票；

（2）如果開具的是專票，是需要按照3%稅率申報納稅的。

最后，提醒一般納稅人：

財稅2020年8號公告、財稅2020年9號公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發(fā)票的，如果需要開具專用發(fā)票，應按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。但現行規(guī)定是，一經放棄免稅，36個月不得變更，且應按照應稅項目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅，放棄免稅也要謹慎！

政策依據：

（1）國家稅務總局貨物和勞務稅司發(fā)布的《增值稅發(fā)票開具規(guī)定以及優(yōu)化服務措施解讀（第三講講義）》

（2）國家稅務總局發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答》

（3）《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

（4）《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）

作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）