保障農(nóng)民工工資支付條例的三大影響！

《保障農(nóng)民工工資支付條例》（以下簡稱“條例”）已經(jīng)2019年12月4日國務院第73次常務會議通過，自2020年5月1日起施行。該“條例”明確了農(nóng)民工工資支付形式與周期、工資清償、監(jiān)督檢查等事項，并對工程建設領域的農(nóng)民工工資支付做了特別規(guī)定。

在今年上半年，住房和城鄉(xiāng)建設部及人力資源社會保障部下發(fā)了《關于印發(fā)建筑工人實名制管理辦法（試行）的通知》（建市[2019]18號），該文件要求，自2019年3月1日起，全面實行建筑業(yè)農(nóng)民工實名制管理制度，堅持建筑企業(yè)與農(nóng)民工先簽訂勞動合同后進場施工。

條例和這個通知的相關規(guī)定，在人工成本方面，對建筑企業(yè)的影響至少會有以下幾個方面。

PART 01個人所得稅方面

條例第二十八條規(guī)定：施工總承包單位或者分包單位應當依法與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同并進行用工實名登記，具備條件的行業(yè)應當通過相應的管理服務信息平臺進行用工實名登記、管理。

第三十一條規(guī)定：工程建設領域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

分包單位應當按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認后，與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。

施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

《個人所得稅法》第九條規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人

依據(jù)上述條例規(guī)定和《個人所得稅法》的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給自己的職工發(fā)工資，總包單位代扣代繳個人所得稅。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，根據(jù)上述規(guī)定會出現(xiàn)由總包單位代發(fā)工資，分包單位應當按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表交給總包單位，此時需要注意個稅應該由分包單位代扣代繳，總包代為支付的工資，應該是農(nóng)民工的稅后工資。分包方需要按合同約定給甲方開具分包款的發(fā)票，總包向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

PART 02社保方面

第十二條：用人單位應當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。職工應當按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶

第六十二條：用人單位未按規(guī)定申報應當繳納的社會保險費數(shù)額的，按照該單位上月繳費額的百分之一百一十確定應當繳納數(shù)額；繳費單位補辦申報手續(xù)后，由社會保險費征收機構按照規(guī)定結算。

第六十三條：用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。

用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構可以向銀行和其他金融機構查詢其存款賬戶；并可以申請縣級以上有關行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構劃撥社會保險費。用人單位賬戶余額少于應當繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構可以要求該用人單位提供擔保，簽訂延期繳費協(xié)議。

用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的，社會保險費征收機構可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。

2、《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定：

第十七條 勞動合同應當具備以下條款：

（一）用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負責人；

（二）勞動者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號碼；

（三）勞動合同期限；

（四）工作內(nèi)容和工作地點；

（五）工作時間和休息休假；

（六）勞動報酬；

（七）社會保險；

（八）勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護；

（九）法律、法規(guī)規(guī)定應當納入勞動合同的其他事項。

3、《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定

第七十二條：社會保險基金按照保險類型確定資金來源，逐步實行社會統(tǒng)籌。用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。

第一百條：用人單位無故不繳納社會保險費的，由勞動行政部門責令其限期繳納；逾期不繳的，可以加收滯納金。

結合上述勞動法和社保法的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給這些人員繳納社保。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是分包單位的職工，分包單位給這些人員繳納社保。

PART 03殘疾人保障金方面

財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財稅〔2015〕72號）規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

結合上述殘保金的規(guī)定分析如下：

1、如果施工總承包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是總包單位的職工，總包單位給這些人發(fā)放的工資作為總包單位繳納殘保金的基數(shù)。

2、如果是分包單位與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同，那么這些農(nóng)民就是分包單位的職工，分包單位給這些人發(fā)放的工資作為分包單位繳納殘保金的基數(shù)。

另外提醒大家注意，為了緩解給企業(yè)帶來的這個壓力，財政部發(fā)布了新規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）