2019房產(chǎn)稅的征稅范圍，你清楚嗎？

最近，有會(huì)員問(wèn)：“房產(chǎn)稅征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。實(shí)際工作中，我公司位于內(nèi)蒙古鄂爾多斯市準(zhǔn)格爾旗某某鎮(zhèn)某某村，為什么每年要交房產(chǎn)稅呢？這不是與房產(chǎn)稅基本規(guī)定相悖么？”其實(shí)，該會(huì)員對(duì)房產(chǎn)稅的征稅范圍的理解，是有局限性的。下面來(lái)看看自房產(chǎn)稅頒布實(shí)施以來(lái)房產(chǎn)稅征稅范圍的發(fā)展變化。

《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1986]90號(hào)）第一條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

財(cái)政部和稅務(wù)總局1986年發(fā)布了《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號(hào)）對(duì)房產(chǎn)稅的征稅范圍進(jìn)行進(jìn)一步明確：城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地，并規(guī)定開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

根據(jù)財(cái)稅地字[1986]第008號(hào)的規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。

但是國(guó)稅總局后來(lái)于1999年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]44號(hào)）對(duì)房產(chǎn)稅的征稅范圍進(jìn)行了變化性的規(guī)定，該文件第二條規(guī)定如下：

關(guān)于建制鎮(zhèn)具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局提出方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

根據(jù)上述國(guó)稅發(fā)[1999]44號(hào)第二條規(guī)定分析可知，建制鎮(zhèn)具體征稅范圍是否擴(kuò)大到所轄行政村（即是否含農(nóng)村），由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局決定。但規(guī)定對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋不征收房產(chǎn)稅。

因此，自國(guó)稅發(fā)[1999]44文件出臺(tái)后，全國(guó)多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]44文件的規(guī)定紛紛出臺(tái)房產(chǎn)稅的地方性規(guī)定，來(lái)明確房產(chǎn)稅具體的征稅范圍，且將建制鎮(zhèn)的房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)大到所轄行政村，即對(duì)位于農(nóng)村的非農(nóng)林牧漁業(yè)用地和非農(nóng)民居住用房屋征收房產(chǎn)稅。

如：內(nèi)蒙古于2006年出臺(tái)地方性稅收文件《內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確我區(qū)房產(chǎn)稅征收范圍的通知》（內(nèi)政字〔2006〕371號(hào)），對(duì)建制鎮(zhèn)具體征稅范圍做了明確的規(guī)定，該文件第一條規(guī)定如下：

建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅征收范圍：在建制鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)，除農(nóng)林牧漁業(yè)和農(nóng)牧民居住用房以外的所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房均征收房產(chǎn)稅。

因此，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]44號(hào)和內(nèi)政字〔2006〕371號(hào)的規(guī)定，對(duì)于會(huì)員所提出的企業(yè)位于內(nèi)蒙古鄂爾多斯市準(zhǔn)格爾旗某某鎮(zhèn)某某村，如果屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，則每年應(yīng)交房產(chǎn)稅。與房產(chǎn)稅的基本規(guī)定是不相悖的。

又如：《重慶市人民政府關(guān)于印發(fā)重慶市房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則的通知》（渝府發(fā)[2009]44號(hào)） 第二條規(guī)定，凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應(yīng)按照本細(xì)則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。

城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收房產(chǎn)稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。

但是也有不同的省份有不同的規(guī)定，如《廣東省房產(chǎn)稅施行細(xì)則》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅在下列地區(qū)征收：

一、城市按市行政區(qū)域（含郊區(qū)）的區(qū)域范圍；

二、縣城按縣城鎮(zhèn)行政區(qū)域（含鎮(zhèn)郊）的區(qū)域范圍；

三、建制鎮(zhèn)按鎮(zhèn)人民政府所在地的鎮(zhèn)區(qū)范圍，不包括所轄的行政村；

因此，廣東省的房產(chǎn)稅征稅范圍是不含鎮(zhèn)的行政村，即鎮(zhèn)的農(nóng)村。

企業(yè)對(duì)擁有的房屋是否繳納房產(chǎn)稅時(shí)，財(cái)稅人員應(yīng)看房屋所在地的省、自治區(qū)、直轄市的地方性規(guī)定是否繳納房產(chǎn)稅，不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為企業(yè)的房屋建在農(nóng)村不須繳納房產(chǎn)稅，否則給企業(yè)造成不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）