2019年企業(yè)所得稅匯算清繳虧損彌補新變化
財稅〔2018〕76號和國家稅務總局公告2018年第45號規(guī)定,高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限由5年延長到10年,那么除了這項企業(yè)所得稅彌補虧損的新變化外,2019年匯算清繳時企業(yè)所得稅年報表的附表——A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表還發(fā)生了哪些重要變化呢?
變化一:彌補虧損原則增加“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”
對于企業(yè)彌補以前年度虧損的原則,大家非常熟悉的是“先到期虧損先彌補”原則,但是隨著高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限由5年延長到10年,國家稅務總局公告2018年第57號規(guī)定:“納稅人彌補以前年度虧損時,應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則處理。”57號公告中出現(xiàn)了彌補以前年度虧損的新原則——同時到期虧損先發(fā)生的先彌補。
彌補以前年度虧損,對于同時到期的虧損遵循先發(fā)生的先彌補原則。什么情況下會出現(xiàn)“同時到期的虧損”呢?
舉例:
A企業(yè)2018年具備高新技術企業(yè)資格,無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損,均準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限為10年。因此,2013發(fā)生的虧損可以依次用2014年至2023年所得彌補,依次類推,2014年發(fā)生的虧損可以依次用2015年至2024年所得彌補……。假設A企業(yè)2019年不再具備高新技術企業(yè)資格,且到2024年還不具備高新技術企業(yè)資格,則2019年發(fā)生的虧損只能彌補5年,到2024年。
2024年就出現(xiàn)了“同時到期的虧損”:2014年發(fā)生的虧損因可以彌補10年到2024年到期,2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補5年到2024年到期。
“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則,對于該原則該如何理解呢?
舉例:
接上例,假設A企業(yè)2024盈利,有應納稅所得,根據“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則,首先彌補2014年發(fā)生的虧損,之后再彌補2019年發(fā)生的虧損,而不是彌補2015年發(fā)生的虧損。該原則有利于企業(yè)以后年度有盈利時,用以后年度的盈利所得最大可能的在稅前彌補企業(yè)以前年度的虧損,從而最大可能的享受虧損抵稅的優(yōu)惠。
變化二:增加彌補虧損企業(yè)類型
“彌補虧損企業(yè)類型”:企業(yè)應根據不同年度情況從《彌補虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。不同類型納稅人的虧損結轉年限不同,納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結轉年限為5年的納稅人;“符合條件的高新技術企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)”是指符合《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)、《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號)等文件規(guī)定的,虧損結轉年限為10年的納稅人。
附:彌補虧損企業(yè)類型代碼表
代碼
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類型
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100
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一般企業(yè)
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200
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符合條件的高新技術企業(yè)
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300
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符合條件的科技型中小企業(yè)
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變化三:新增境外所得可以彌補境內以前年度虧損
國家稅務總局公告2018年第57號填報說明規(guī)定,A106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表第10列“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額-使用境外所得彌補”:當納稅人選擇用境外所得彌補境內以前年度虧損的,填報各年度被本年度(申報所屬期年度)境外所得依次彌補的虧損額。由此可知,企業(yè)如果有境外所得,可以用境外所得彌補境內以前年度虧損。
| 作者:裴老師(正保會計網校答疑專家)