從出口退稅賬務(wù)處理再談增值稅的價(jià)外屬性

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/01/07 15:21:17　字體：大小

近期，有會(huì)員咨詢出口退稅為何不會(huì)形成公司利潤(rùn)？因?yàn)闆](méi)有理解增值稅的價(jià)外稅屬性。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅。

1. 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理為：

借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)付賬款

2. 實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

通過(guò)以上可以看出，增值稅沒(méi)有計(jì)入收入和成本，在收入和成本之外核算，即價(jià)外稅。增值稅的多少不會(huì)影響利潤(rùn)。

3.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4.出口退稅征稅率和退稅率差額的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

通過(guò)以上可以看出，出口退稅在“應(yīng)交增值稅科目”核算，即價(jià)外核算，并沒(méi)有影響到利潤(rùn)；只有出現(xiàn)征退稅率差、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等情形，增值稅才從價(jià)外轉(zhuǎn)入價(jià)內(nèi)，影響到企業(yè)利潤(rùn)。

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