為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否交個人所得稅

近期有會員就企業(yè)從員工工資中扣繳的大病醫(yī)療保險費以及企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否可以在個人所得稅稅前扣除來電咨詢。我們就大病醫(yī)療保險查找了相關的政策，整理如下：

一、什么是大病醫(yī)療保險

《關于開展城鄉(xiāng)居民大病保險工作的指導意見》（發(fā)改社會[2012]2605號 ）：城鄉(xiāng)居民大病保險,是在基本醫(yī)療保障的基礎上,對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項制度性安排,可進一步放大保障效用,是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸,是對基本醫(yī)療保障的有益補充。

《國務院辦公廳關于全面實施城鄉(xiāng)居民大病保險的意見》（國辦發(fā)【2015】57號）：城鄉(xiāng)居民大病保險（以下簡稱大病保險）是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸，是對大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費用給予進一步保障的一項新的制度性安排。

大病保險的保障對象為城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保參保人，保障范圍與城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保相銜接。參保人患大病發(fā)生高額醫(yī)療費用，由大病保險對經城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保按規(guī)定支付后個人負擔的合規(guī)醫(yī)療費用給予保障。

總結：大病醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的補充。是對參保人發(fā)生的超過基本醫(yī)療賠償額度的大額醫(yī)療費用的賠償。與基本醫(yī)療保險一樣屬于制度性安排。

二、大病醫(yī)療保險費是要交個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第6條規(guī)定：本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】318號）：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

總結：以上政策明確個稅可以稅前扣除保險只是基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金，且明確企業(yè)為員工繳納的免稅的保險金之外的保險費，要并入工資薪金交個人所得稅。

三、國家稅務總局及地方稅務局的執(zhí)行口徑

總局納稅服務司：

問：個人繳納的大病醫(yī)療保險金是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：不可以。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅

遼寧地稅局：

問：繳納個人所得稅是否扣除大額保險、大病保險？

答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第25條規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。因此在稅法列舉的基本醫(yī)療保險以外的保險不能在個人所得稅前扣除。

《天津市地方稅務局關于醫(yī)療保險金征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2002〕23號）第一條規(guī)定，單位和個人按照市政府《批轉市勞動和社會保障局擬定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)〔2001〕80號）中規(guī)定的標準向社會保險經辦機構實際繳付的基本醫(yī)療保險、門（急）診大額醫(yī)療費補助、大額醫(yī)療費救助，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

總結：在具體執(zhí)行中，有的地方稅務局不允許將大病醫(yī)療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如遼寧；有的地方稅務局允許按規(guī)定大病醫(yī)療保險費在個人所得稅稅前扣除，比如天津。

四、合理性分析

如國稅發(fā)【2015】57號所述，大病醫(yī)療保險費是基本醫(yī)療保險費的補充，是和基本醫(yī)療保險一樣是一項制度性按排。

那么企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》：第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

如果按前面?zhèn)€人所得稅法相關的分析，大病醫(yī)療保險不同于基本醫(yī)療保險，那大病醫(yī)療保險費也沒有在企業(yè)所得稅稅前扣除的依據。

那么根據“國稅函【2005】318號：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。”，單位為員工繳納的大病醫(yī)療保險費也要并入員工的工資薪金交個人所得稅嗎？

真是越來越復雜，也越來越不能接受。

如果企業(yè)按國家規(guī)定為員工交的大病醫(yī)療保險費不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，不是說企業(yè)的這項支出是不合理的支出嗎？前邊的政策又明確大病醫(yī)療保險是一項制度性安排，是基本醫(yī)療保險的補充，顯然有悖于稅收的原理。事實上，一般企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費是直接在企業(yè)所得稅稅前扣除了，而且也沒有稅務局要求企業(yè)作納稅調增；更沒有稅務局要求將企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險費并入員工的“工資、薪金”交個人所得稅。那么為什么涉及到個人繳納的部分是否要交個人所得稅就這么“多事”呢？

所以，個人理解天津稅務局的制度還是比較合理。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）