福建國稅

　　建筑企業(yè)營改增試點問題解答 5月27日

　　1、對于今后PPP工程項目和墊款量大、墊款周期長的建筑業(yè)項目，由于利息進項不能抵扣，施工企業(yè)背負(fù)資金壓力的同時，墊款利息成本的銷項應(yīng)按11%全額征稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。既然金融行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，建議建筑業(yè)企業(yè)貸款利息能計入抵扣。
答：根據(jù)現(xiàn)有文件規(guī)定，所有增值稅納稅人的貸款服務(wù)所含進項稅額均不允許抵扣。

　　陜西國稅

　　建筑房地產(chǎn)業(yè)座談會問題（答疑匯總）

　　問題 5:EPC、BT、BOT、PPP 等項目既涉及兼營又涉及混合銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)如何確定？（陜西建工）

　　答：EPC、BT、BOT、PPP 等項目中，如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個應(yīng)稅項目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為�；旌箱N售行為按納稅人經(jīng)營類別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。

　　不符合上述條件的，屬于兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和服務(wù)銷售額并計算繳納增值稅。未分別核算的，從高適用稅率繳納增值稅。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為發(fā)票開具的當(dāng)天。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或有視同銷售等行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額。

　　湖北國稅

　　營改增政策執(zhí)行口徑第二輯

　　44. BT項目如何計算繳納增值稅的問題

　　BT即"建設(shè)--移交"，主要指政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。

　�。�1）以投融資人的名義立項建設(shè)（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：

　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照"銷售不動產(chǎn)"征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，下同）。

　　這兒是建設(shè)、轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)對接，是形式主義的稅務(wù)處理規(guī)則，并不是實質(zhì)上認(rèn)為屬于融資的"穿透"進行貸款服務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定方式。小編認(rèn)為這也是利于征管、規(guī)則易操作的方式。

　　（2）以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：
　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在交付階段，就所取得收入按照"提供建筑服務(wù)"征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。
　　按BT方式建設(shè)的項目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　45. BOT項目如何計算繳納增值稅的問題
　　BOT即建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓。主要指私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會提供公共服務(wù)的一種方式。
　　我國一般稱之為"特許權(quán)"，是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國企業(yè)）來承擔(dān)該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

　�。�1）以投融資人的名義立項建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營（O）一段時間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照"銷售不動產(chǎn)"稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

　　（2）以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營（O）一段時間，再交付業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：
　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）經(jīng)營權(quán)的成本，作為"其他權(quán)益性無形資產(chǎn)­—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)"核算，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。
　　在交付階段，就所取得收入按照"銷售無形資產(chǎn)"稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

　　河南國稅

　　營改增問題快速處理機制 專期十六 11月1日
　　問題四 EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費用和進度進行負(fù)責(zé)。請問EPC業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？
　　答復(fù)：EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計提銷項稅額。

　　營改增問題快速處理機制 專期十七 12月15日

　　問題三 納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項目，如BT（即建設(shè)-移交）、BOT（即建設(shè)-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答復(fù)：暫按以下要求辦理：（一）BT是政府利用非政府資金來進行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式，指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設(shè)、驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。
　　目前，BT項目的推進模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項目的融資、投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨的項目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨成立的項目公司，承擔(dān)項目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。
　　對于BT項目，如果合同中對工程投資金額和投資回報分別進行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照"建筑業(yè)"計算繳納增值稅，取得的回報收入按照"利息收入"繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報沒有分別進行明確約定的，投資方取得的全部收入按照"建筑業(yè)"繳納增值稅。

　�。ǘ�）BOT是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項目公司）來承擔(dān)該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

　　納稅人投資B0T項目，以項目建成后實際運營中取得的全部價款和價外費用，根據(jù)實際提供的服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

　�。ㄈ�）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項目中后期建設(shè)管理運營過程參與更深。

　　BT、BOT、PPP項目建成以后，納稅人為項目資產(chǎn)提供管理和維護等服務(wù)取得的全部價款和價外費用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項目收入的，按照各服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

　　深圳國稅

　　深圳市全面推開"營改增"試點工作指引（之一）

　　十三、建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　廣東國稅

　　廣東省國家稅務(wù)局營改增試點稅負(fù)只減不增政策指引 5月18日
　　第二，適應(yīng)新稅制，提高行業(yè)專業(yè)化程度。
　　營改增試點后，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，如EPC總承包工程，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率或征收率。

　　江西國稅

　　江西省國稅局明確營改增實務(wù)中的81個問題
　　十六、PPP項目（政府與社會資本合作）先期由市政工程集團建設(shè)后由政府回購如何繳稅？
　　答：PPP項目的納稅問題在原先營業(yè)稅時期就比較復(fù)雜，同時由于項目運營與交接方式存在多樣性，目前難以籠統(tǒng)概述其營改增后的納稅問題，需根據(jù)各個項目的具體情況確定。

　　安徽國稅

　　關(guān)于營改增難點熱點問題（綜合類） 2017年1月3日
　　11．某排水公司屬于政府PPP項目，企業(yè)通過政府購買了污水處理廠、排水管網(wǎng)及泵站等設(shè)施，運營、維護和更新排水設(shè)施及全部污水處理廠，但是只有26年的經(jīng)營期，特許經(jīng)營期結(jié)束后，還要無償移交給政府。在經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)按年向政府收取固定金額的排污設(shè)施服務(wù)費，按月分?jǐn)傆嬋胧杖�。目前排水設(shè)施的產(chǎn)權(quán)屬于排水公司。是有限制的所有權(quán)。請問收取的排污設(shè)施服務(wù)費按什么征收品目征稅？
　　答：污水處理廠向政府收取的排污設(shè)施服務(wù)費屬于污水處理勞務(wù)收入，應(yīng)適用財稅〔2015〕78號規(guī)定的資源綜合利用政策。