四川稅局關(guān)于印花稅和土地增值稅申報納稅期限的公告
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于印花稅和土地增值稅有關(guān)申報納稅期限的公告
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局公告2022年第5號
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》(2022年第14號)第一條第三款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”的意見》(稅總納服發(fā)〔2022〕5號)第二類第七項等規(guī)定,現(xiàn)將我省印花稅和土地增值稅申報納稅期限有關(guān)事項公告如下:
一、應(yīng)稅合同的印花稅實行按季申報繳納。按季申報有困難的,納稅人可以選擇按次申報繳納。
二、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅實行按次申報繳納。因經(jīng)常簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)而難以在每次簽訂后申報的,納稅人可以選擇按季申報繳納。
三、應(yīng)稅營業(yè)賬簿的印花稅,首次實行按次申報繳納,其余按年申報繳納。
四、境外單位或者個人應(yīng)稅憑證的印花稅實行按次申報繳納。按次申報有困難的,納稅人可以選擇按季申報繳納。
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn),土地增值稅(預(yù)征、尾盤)實行按季申報繳納,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。
六、本公告自2022年7月1日起施行。此前規(guī)定與本公告不一致的,按本公告執(zhí)行。《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈四川省印花稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》(川地稅發(fā)〔2006〕85號)同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
2022年7月28日
政策解讀:
為便于理解和執(zhí)行《國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于印花稅和土地增值稅有關(guān)申報納稅期限的公告》(以下簡稱《公告》),現(xiàn)就有關(guān)情況解讀如下。
一、《公告》的出臺背景
(一)2021年6月10日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱《印花稅法》),自2022年7月1日起施行。根據(jù)《印花稅法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》(2022年第14號)有關(guān)規(guī)定,我省結(jié)合征管實際,明確應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、應(yīng)稅營業(yè)賬簿,以及納稅人為境外單位或者個人的應(yīng)稅憑證的納稅期限。
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅管理工作的通知》(國稅函〔2004〕938號)第二條規(guī)定:納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報納稅的情況,土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報繳納。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的申報納稅期限進(jìn)行了授權(quán)。
(三)為優(yōu)化稅收營商環(huán)境,深化“放管服”改革,進(jìn)一步提高辦稅便利度,《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”的意見》(稅總納服發(fā)〔2022〕5號)要求進(jìn)一步統(tǒng)一不同稅種征期、減少納稅人申報和繳稅的次數(shù),遂將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn),土地增值稅(預(yù)征、尾盤)的申報納稅期限統(tǒng)一為按季。
二、《公告》的內(nèi)容
(一)《公告》明確了應(yīng)稅合同的印花稅實行按季申報繳納。按季申報有困難的,納稅人可以選擇按次申報繳納。將應(yīng)稅合同的申報繳納期限規(guī)定為按季,主要是考慮到書立應(yīng)稅合同的納稅人覆蓋范圍廣,發(fā)生頻次高,按季申報可較大幅度減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。同時,為方便納稅人,對偶爾發(fā)生印花稅納稅義務(wù)的單位和個人,允許選擇按次申報繳納。
(二)《公告》規(guī)定,應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅實行按次申報繳納;納稅人因經(jīng)常簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)而難以在每次簽訂后申報的,納稅人可以選擇按季申報繳納。比如從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,則可以根據(jù)企業(yè)實際情況,選擇按季申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。
(三)《公告》規(guī)定,應(yīng)稅營業(yè)賬簿的印花稅,首次實行按次申報繳納,其余按年申報繳納。主要考慮到《印花稅法》第十一條“已繳納印花稅的營業(yè)賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應(yīng)納稅額”的規(guī)定,涉及應(yīng)稅營業(yè)賬簿申報繳納的兩個環(huán)節(jié):一是完成首次繳納;二是以后年度的變化,按增加部分計算應(yīng)納稅額。
(四)《公告》明確,當(dāng)納稅人為境外單位或者個人的,應(yīng)稅憑證的印花稅實行按次申報繳納,按次申報有困難的,可以選擇按季申報繳納。此處需要注意,應(yīng)稅憑證的其他各方當(dāng)事人應(yīng)按照應(yīng)稅合同或應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅期限申報繳納印花稅。
(五)《公告》明確,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn),土地增值稅(預(yù)征、尾盤)實行按季申報繳納,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。
三、《公告》的施行時間
本公告自2022年7月1日起施行。此前規(guī)定與本公告不一致的,按本公告執(zhí)行。
《印花稅法》實施后,印花稅依據(jù)本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》征收管理?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕150號)已經(jīng)宣布廢止,授權(quán)出臺的《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈四川省印花稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》(川地稅發(fā)〔2006〕85號)相應(yīng)廢止。
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