案例分析：西安地稅巧查五星級酒店補稅600萬

最近，西安市地稅局依托風險識別系統(tǒng)，對全市范圍內(nèi)餐飲業(yè)開展專項納稅評估。他們發(fā)現(xiàn)，一家五星級酒店多項評估指標超出或接近預警值。通過采集該酒店近年的經(jīng)營成本、收入和費用等大量明細數(shù)據(jù)，運用酒店餐飲業(yè)評估模型對其作案頭分析，他們發(fā)現(xiàn)了諸多涉稅疑點。經(jīng)實地核查，成功追繳590余萬元稅款。

評估指標異常牽出涉稅疑點

這家五星級酒店主要從事住宿服務、餐飲服務、承辦會議和大型活動等業(yè)務，兼營酒店投資及管理服務、健身服務等，現(xiàn)有職工212人，客房312間。2010年以來，主營業(yè)務收入總計9455.45萬元，繳納地方各稅共計1447.37萬元。從收入情況來看，年度差距較大，且未在主管稅務機關(guān)作相關(guān)內(nèi)容備案。針對該酒店的經(jīng)營特點，稅務人員決定從5個方面開展納稅評估。

工資占收入比測算法評估。該公司2010年工資占營業(yè)收入比為0.3327，嚴重超出了評估模型的預警值0.244。

水費占收入比測算法評估。近3年水費占營業(yè)收入比均值為0.0187，其中2010年水費占營業(yè)收入比為0.272，超出了評估模型的預警值0.0239。

燃氣費占收入比測算法評估。2010年燃氣費占營業(yè)收入比為0.0893，超出評估模型的預警值0.0766。

酒水成本占收入比測算法評估。2010年酒水成本占營業(yè)收入比為0.1063，接近評估模型的預警值0.1093，可信度不大。

酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入模型評估。核查該酒店2010年重要指標如下：預測收入為2152.36萬元，申報收入為1290.31萬元，二者相差862.06萬元。差額與申報收入的比值為0.67，遠遠超出預警值0.15。

5個不正常的評估指標說明，該賓館很可能少列收入。

依托信息系統(tǒng)查證，判定企業(yè)少列收入

稅務人員通過稅收征管信息系統(tǒng)取得了該企業(yè)近3年來購買發(fā)票數(shù)量和金額信息，經(jīng)過測算，發(fā)現(xiàn)其3年來申報的收入與購買發(fā)票金額存在較大差距，從而判定該企業(yè)存在少列收入的問題。

通過“一戶式”檔案和稅收征管信息系統(tǒng)，稅務人員獲取了該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的信息，經(jīng)過信息比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每個申報期繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的數(shù)據(jù)都不一樣，而且差異較大，從而斷定該企業(yè)在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納上存在問題。

各項指標指向顯示，該企業(yè)2010年涉稅問題嚴重。稅務人員通過審核企業(yè)審計報告、財務報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年有較大規(guī)模的改擴建及裝修業(yè)務。另外，2011年度該企業(yè)實收資本增加，但稅務人員在稅收征管信息系統(tǒng)中卻未發(fā)現(xiàn)其繳納相關(guān)的印花稅。

實地檢查發(fā)現(xiàn)證據(jù)，企業(yè)接受相關(guān)處理

根據(jù)以上疑點和稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)獲取的信息，稅務人員約談企業(yè)財務人員，對方對以上問題不能作出合理解釋，也不能提供相關(guān)合法依據(jù)。稅務人員通過實地核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過“預收賬款”科目少列營業(yè)收入1038.84萬元，少繳營業(yè)稅及相關(guān)稅費。

該企業(yè)2010年開始裝修，部分已投入使用的房產(chǎn)一直通過“在建工程”科目掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳納房產(chǎn)稅。在審查企業(yè)“固定資產(chǎn)”明細賬時，稅務人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)只按“固定資產(chǎn)”中列示的房產(chǎn)的原值計算繳納房產(chǎn)稅，與房屋不可分割的機器設備、建筑物及輔助物、配套設施，均未列入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。經(jīng)核查，該企業(yè)無形資產(chǎn)中購買土地使用權(quán)的價款4964.29萬元，未按照規(guī)定并入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)繳納2011年度的房產(chǎn)稅。經(jīng)核實企業(yè)簽訂的裝修合同發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實收資本增加，均未按規(guī)定計算繳納印花稅。

通過審核“應付工資”科目，稅務人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)給廚師發(fā)放的交通費和住宿費等未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。另外，企業(yè)未按照應付工資總額計算繳納工會經(jīng)費。

通過實地核查，評估小組以涉稅信息反饋單的形式告知企業(yè)存在的涉稅問題，在諸多證據(jù)面前，該企業(yè)接受相關(guān)處理，補繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅等稅費共計590.17萬元。

點評：一個餐飲業(yè)納稅評估的典型案例

點評人：西安市地稅局納稅評估處 趙凌云 白冰

本案例屬于在納稅評估工作中，充分利用風險識別系統(tǒng)的預警功能，成功追繳稅款的典型案例。

評估人員在案頭分析時，充分利用風險評估模型，重點發(fā)揮風險識別系統(tǒng)中工資、水、電燈能夠密切反映行業(yè)經(jīng)營情況的特性指標模型的預警功能，體現(xiàn)了風險管理理念在稅源專業(yè)化管理中的重要作用。特別是在測算企業(yè)營業(yè)收入時，稅務人員科學、合理地運用酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入評估模型和4種收入測算方法，通過綜合比對分析，高效、快捷地確定了企業(yè)少列收入的疑點，并在后續(xù)評估中得到印證。

本案例具有典型示范性。餐飲行業(yè)收入構(gòu)成較為復雜，容易出現(xiàn)涉稅問題。酒店除主業(yè)餐飲收入外，還有諸如酒類飲品的進場費、開瓶服務費、婚慶禮儀場地費、會議費、廣告贊助費等收入來源。本案例的評估過程，完整展示了如何從千頭萬緒的賬務中發(fā)現(xiàn)風險點，繼而按照“案頭分析找疑點、稅務約談釋疑點、實地核查證疑點”的思路，層層推進，開展評估，為餐飲企業(yè)的全流程納稅評估提供了一個成功經(jīng)驗。

對餐飲行業(yè)開展專項納稅評估，主要以測算營業(yè)收入為核心，以各類關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標的異常變動為突破口，充分利用第三方信息，結(jié)合風險識別系統(tǒng)從中發(fā)現(xiàn)稅收風險點，再行約談和實地核查等，使評估結(jié)果更具科學性。

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