現(xiàn)代稅收制度建設(shè)：穩(wěn)定與變化

現(xiàn)代稅收制度是對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的繼承和發(fā)展，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而建立起來(lái)的。稅收與國(guó)家同時(shí)出現(xiàn)，現(xiàn)代稅收制度不同于傳統(tǒng)稅收制度。在君主制國(guó)家，稅收幾乎等同于君主的私人收入。稅收的取得雖有制度依據(jù)，但制度執(zhí)行常打折扣。舊時(shí)，歐洲一些國(guó)家的包稅制就嚴(yán)重?fù)p害稅制作用。古代中國(guó)稅收征管中也有類似問題。而且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)之前，傳統(tǒng)稅收制度的多變性，不利于各種主體決策，嚴(yán)重阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興起之后，最初建立起來(lái)的現(xiàn)代稅收制度受到立法機(jī)構(gòu)的約束。“無(wú)代表，不納稅”就是這種約束的充分體現(xiàn)。立法機(jī)構(gòu)得到政府預(yù)算的審批權(quán)之后，才允許君主課稅，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期稅收制度現(xiàn)代化的表現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)達(dá)階段，有約束的稅收制度已是社會(huì)常識(shí)，并成為稅收治理現(xiàn)代化的基本內(nèi)容。稅收制度的變更需要一整套復(fù)雜的立法程序。這看似煩瑣，但正是這樣的程序，確保了稅收制度的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了稅收的約束性，給市場(chǎng)主體以較為穩(wěn)定的預(yù)期，為市場(chǎng)繁榮提供了必要的支持。

現(xiàn)代社會(huì)是全球化的社會(huì)，各國(guó)間聯(lián)系的加強(qiáng)，決定了各國(guó)現(xiàn)代稅收制度的形成和發(fā)展是一個(gè)相互學(xué)習(xí)的過程。得到一國(guó)實(shí)踐檢驗(yàn)的稅種，可能為眾多國(guó)家所采用。60多年來(lái)增值稅在全球的推廣就是一個(gè)典型事例。中國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化也必須融入世界稅制的潮流之中去。

各國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的不同，決定了稅收制度現(xiàn)代化基礎(chǔ)的不同，也決定了一國(guó)稅制的選擇可能不同于其他國(guó)家。新中國(guó)65年稅收制度的建設(shè)過程，是現(xiàn)代稅收制度的不斷探索過程。從建國(guó)初期公私稅負(fù)平等的提議，到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期“非稅論”的流行，再到改革開放以來(lái)稅收作用得到重新重視，中國(guó)現(xiàn)代稅收制度走過了不平凡的過程。特別是1994年及以后的財(cái)稅體制改革，形成了一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。但是，這一套稅收制度，或因改革步驟選擇，或?yàn)槠渌蛩赜绊?，稅收在促進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的作用方面仍有一定的提升空間。

稅收應(yīng)該是政府收入的主要形式。行政性收費(fèi)和政府性基金規(guī)模過大，實(shí)際上是現(xiàn)代稅收制度未能真正建成的表現(xiàn)之一。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，收費(fèi)和基金立法滯后，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響更是甚于稅收立法。盡管稅收立法滯后，但因稅收征管法的存在，相對(duì)較高層次的行政立法或授權(quán)立法，在很大程度上避免了征稅活動(dòng)的隨意進(jìn)行。相比之下，收費(fèi)和基金的設(shè)立相對(duì)便利，減免也較為隨意，容易形成不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，市場(chǎng)主體利益也更容易受到侵犯。2012年，稅收收入約占大口徑政府收入的55%，更是凸顯未來(lái)現(xiàn)代稅收制度完善的緊迫性。

現(xiàn)代稅收制度的建立是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容之一。稅收民主化和法治化理念，要適應(yīng)國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)。中國(guó)仍處大變革時(shí)期，稅收制度的變化在所難免，但現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)核是不變的，即稅收應(yīng)有利于市場(chǎng)在資源配置中決定性作用的發(fā)揮，有利于促進(jìn)社會(huì)公平正義，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

按此要求，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的加深，稅收治理的現(xiàn)代化需要在保證治稅基本理念不變的同時(shí)，高度重視動(dòng)態(tài)稅收治理問題，以適應(yīng)未來(lái)復(fù)雜性與不確定性的要求。傳統(tǒng)發(fā)展中國(guó)家選擇間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的理念就需要更新。基于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)公平正義呼喚的背景，中國(guó)需逐步提高直接稅的地位。隨著反洗錢工作的深入，現(xiàn)金交易范圍的縮小，稅收征管環(huán)境在變化，現(xiàn)代稅收制度的運(yùn)行環(huán)境也將得到根本性改善，稅收征管效率勢(shì)必大幅提升。相應(yīng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的優(yōu)化也需提上日程，以適應(yīng)納稅主體從企業(yè)向個(gè)人和家庭轉(zhuǎn)變的新要求。

總之，現(xiàn)代稅收制度既要體現(xiàn)市場(chǎng)和社會(huì)運(yùn)行對(duì)穩(wěn)定性制度的要求，又要因勢(shì)而變，適應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化任務(wù)動(dòng)態(tài)變化的要求。（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員）