個(gè)人代理人勞務(wù)報(bào)酬所得扣除展業(yè)成本應(yīng)針對(duì)特定行業(yè)

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來源: 淮安地稅局編輯： 2017/06/12 16:46:51　字體：大小

案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某旅游公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在代扣代繳2016年下半年個(gè)人代理人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)上有誤，主要問題是對(duì)個(gè)人代理人取得的傭金收入按40%扣除了展業(yè)成本，少計(jì)應(yīng)納稅所得額，從而少代扣代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)扣個(gè)人所得稅。

稅法分析：個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人從事代理業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅。支付傭金的單位為法定扣繳義務(wù)人，在支付傭金時(shí)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)）規(guī)定，從2006年6月開始，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金中的展業(yè)成本（暫定40%）不征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）規(guī)定，自2012年10月起，對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入中的展業(yè)成本（暫定40%）不征收個(gè)人所得稅。2016年7月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（2016年第45號(hào)），對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開后，個(gè)人保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人相關(guān)增值稅、個(gè)人所得稅以及代開增值稅專用發(fā)票等問題作出明確。公告規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本（傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%），按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)公告第七條規(guī)定，信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。

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