經(jīng)常為外籍高管報(bào)稅，這些稅收風(fēng)險(xiǎn)你得知道！

由于外籍人員適用的個(gè)人所得稅政策與國(guó)內(nèi)人員存在較大差異，而且外籍人員一般流動(dòng)性強(qiáng)、收入較高，一旦對(duì)政策的理解出現(xiàn)偏差，就極易產(chǎn)生大額的稅款流失，更會(huì)對(duì)外籍人員的個(gè)人稅收信用造成不利的影響，嚴(yán)重的還要被追究法律責(zé)任。針對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的易發(fā)誤區(qū)，廣州市地稅局歸納了近年來(lái)的典型案例，以案說(shuō)法，幫助納稅人摸清外籍人員繳納個(gè)人所得稅的門道。

（一）任職、升職、離職，資料報(bào)送一個(gè)都別少

某外商投資企業(yè)自成立以來(lái)聘用了多名外籍人員擔(dān)任中高層管理職位，但一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外籍雇員的任職、收入等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后向企業(yè)送達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》，但該企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員張先生因政策不熟不以為然：只聽說(shuō)過(guò)按時(shí)報(bào)稅的，沒(méi)聽說(shuō)雇傭外籍人員還要向稅局報(bào)告的。結(jié)果該企業(yè)資料報(bào)送進(jìn)度嚴(yán)重滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)該企業(yè)罰款2000元，并要求企業(yè)將所有外籍雇員的相關(guān)資料全部加蓋企業(yè)公章報(bào)送至稅局，一個(gè)都沒(méi)落下。處罰通知書送達(dá)的時(shí)候，張先生才如夢(mèng)方醒：報(bào)送外籍雇員的資料是稅法規(guī)定，不是兒戲啊。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

1.稅法中的外籍人員是指非中國(guó)大陸籍的人員，包括香港、澳門和臺(tái)灣籍。

2.外籍人員稅務(wù)資料報(bào)送要求

注：以上為廣州市要求報(bào)送資料，其他地方報(bào)送資料請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)丶{稅服務(wù)熱線12366（區(qū)號(hào)+12366）。

（二）境內(nèi)不發(fā)工資≠不需申報(bào)納稅

澳大利亞籍K先生擔(dān)任廣州某澳資印刷包裝企業(yè)部門經(jīng)理已經(jīng)6年，期間K先生還同時(shí)在澳大利亞母公司兼任其他職務(wù)。K先生絕大部分時(shí)間在廣州工作，偶爾回澳大利亞述職，但工資全部由澳大利亞母公司發(fā)放。一直以來(lái)，K先生在澳大利亞按照當(dāng)?shù)囟惙ㄉ陥?bào)繳納個(gè)人所得稅，未曾在廣州有任何申報(bào)記錄。前不久，該澳資企業(yè)和K先生收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)申報(bào)通知。K先生滿臉疑惑：“我的工資是由澳方母公司支付的，我在中國(guó)沒(méi)有取得任何收入，為什么還要在中國(guó)繳稅？”稅務(wù)人員為K先生進(jìn)行了詳細(xì)解釋： K先生混淆了“所得來(lái)源地”和“所得支付地”的概念。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，所得來(lái)源地的判定原則是“工作地”，而非“支付地”。換句話說(shuō)，K先生的工資是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不是看工資是由哪里支付，而是看這筆工資是K先生在哪里工作取得的。K先生的工資是在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，即使由澳大利亞公司支付，仍屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，需要在中國(guó)境內(nèi)繳稅。此外，K先生在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的任何收入，無(wú)論是何地何方支付的，都應(yīng)該匯總在中國(guó)境內(nèi)報(bào)稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

1. 外籍人員哪些收入要在中國(guó)繳稅、繳多少稅，主要取決于三個(gè)因素：所得來(lái)源地的判定、在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的長(zhǎng)短、收入支付方。第一個(gè)因素用來(lái)判定哪些收入要在中國(guó)繳稅，第二、三個(gè)因素影響稅額大小。

2.非協(xié)定國(guó)是指尚未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）的國(guó)家和地區(qū)。

3.境內(nèi)居住時(shí)間是指一個(gè)公歷年度內(nèi)的累加時(shí)間，具體規(guī)定必須以該國(guó)與我國(guó)的雙邊稅收協(xié)定為準(zhǔn)。

（三）“超國(guó)民免稅待遇”不任性：分清楚各項(xiàng)補(bǔ)貼

某日資企業(yè)為吸引人才，不僅向外籍員工發(fā)放工資薪金，還向員工本人及其家屬發(fā)放醫(yī)療福利、語(yǔ)言教育費(fèi)、探親費(fèi)、境外及交通費(fèi)等補(bǔ)貼，且均以現(xiàn)金或是銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放。納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)經(jīng)辦人員認(rèn)為各項(xiàng)補(bǔ)貼都屬于免征稅范圍，僅就工資部分進(jìn)行申報(bào)，也未告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正補(bǔ)申報(bào)，不僅要補(bǔ)繳稅款還需支付高額的滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

享受免稅待遇補(bǔ)貼的三個(gè)條件：

1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得；

2.項(xiàng)目包括：住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；

3.需辦理稅務(wù)備案手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒

根據(jù)現(xiàn)行稅法，外籍人員取得的一些補(bǔ)貼和費(fèi)用能享受免稅優(yōu)惠。但免稅補(bǔ)貼并非無(wú)上限，僅就滿足一定條件的合理部分，在齊全的稅務(wù)備案手續(xù)后才允許減免。外籍人員切不可任性地濫用和誤用。