新用戶掃碼下載建筑業(yè)應按合同約定 及時繳納營業(yè)稅
案情簡介：近期，稅務機關在實施中等風險應對時發(fā)現，某建設集團有限公司（以下簡稱A公司）2012年9月與某房地產公司（以下簡稱B公司）簽訂建筑工程合同，建設某小區(qū)一期工程，工程總價款7156.1598萬元，合同約定工程竣工并通過驗收后3日內支付全部工程款。工程于2014年7月底竣工，2014年8月辦理了竣工驗收手續(xù)。經核查，竣工驗收時，A公司已經累計收到B公司支付工程款4009.3118萬元，同時開具建筑發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅等相關稅收，但核查人員發(fā)現企業(yè)沒有按照合同約定全額開票納稅，造成少繳營業(yè)稅及附加。該單位財務負責人認為：A公司在該工程合同竣工時，建設單位總共支付了4009.3118萬元工程款，施工單位每收取一筆工程款都是按規(guī)定到稅務機關開票納稅的，不存在少繳稅款的問題，對于合同約定付款但未實際收到的工程款，A公司不應當提前開票納稅。
稅法分析：《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：《條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！稐l例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。根據上述規(guī)定，從事建筑安裝工程業(yè)務，如果雙方簽訂合同中明確付款期限的，則以合同約定的付款期限為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間；如果合同未約定的，則以應稅行為完成的當天為納稅義務發(fā)生時間。實際經營過程中，建設方是否按合同約定付款、實際付多少工程款不是營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的前提條件。
本案中，A公司和B公司簽訂建筑工程承包合同，合同中明確約定：工程竣工通過驗收后3日內支付全部工程款（7156.1598萬元），根據營業(yè)稅政策規(guī)定在工程竣工通過驗收3日后，該工程全部建筑營業(yè)稅的納稅義務已發(fā)生。因此，本案中，A公司應當補申報繳納3146.8480萬元工程款應納的營業(yè)稅及附加。
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號