對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一年一度的往來(lái)賬款核對(duì)清理工作，必須在年度結(jié)束前核對(duì)清楚，及時(shí)確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，核銷(xiāo)壞賬。但是對(duì)于公司股東個(gè)人的借款，該如何處理呢，又會(huì)有什么潛在的風(fēng)險(xiǎn)呢？

　　本文從以下幾個(gè)方面為您解析一下，希望能對(duì)您有所幫助，并引起重視，合理處理。

　　一、證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的要求

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2003年8月28日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)發(fā)[2003]56號(hào)），對(duì)上市公司與控股股東即其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)問(wèn)題進(jìn)行了明確，要求上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：

　�。ㄒ唬┛毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金�？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出；

　�。ǘ�）上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：

　　1.有償或無(wú)償?shù)夭鸾韫�司的資金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；

　　2.通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；

　　3.委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；

　　4.為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；

　　5.代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；

　　6.中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。

　�。ㄈ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，公司應(yīng)當(dāng)就專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明作出公告。"通過(guò)以上規(guī)定，可以看出，監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的個(gè)人股東有償或者無(wú)償拆借上市公司的資金問(wèn)題是比較重視的，不僅僅是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)說(shuō)明進(jìn)行披露，還要求上市公司進(jìn)行公告。

　　同時(shí)，對(duì)于上市公司被個(gè)人股東借走占用的資金，原則上應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金清償。因此對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)此個(gè)人股東借款問(wèn)題要足夠引起重視，及時(shí)催要。

　　二、股東個(gè)人借款是否屬于抽逃出資的問(wèn)題

　　《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）第十二條規(guī)定：公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持：

　　（一）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出；

　　（二）通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；

　�。ㄈ�）制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配；

　　（四）利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；

　　（五）其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。依據(jù)上述規(guī)定，公司股東個(gè)人跟公司的借款，是否屬于抽逃出資的問(wèn)題，需要看借款是否真實(shí)有效，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否是虛構(gòu)的，如果是虛構(gòu)的那就很有可能被認(rèn)定為是抽逃出資。

　　三、股東個(gè)人借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào) ），明確規(guī)定："納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。"后來(lái)在，2008年6月10日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局又在給江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局的《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中加以強(qiáng)調(diào)："符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　�。ǘ�）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　　企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅"綜合這兩個(gè)稅務(wù)文件，可以看出，個(gè)人投資者需要視同"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要條件：一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等 ；二是借款期限，文件規(guī)定是納稅（借款）年度終了后未歸還。

　　對(duì)于強(qiáng)調(diào)的這兩條件，財(cái)務(wù)人員一定要加以重視。如果股東與公司簽訂了借款合同，借款人（股東個(gè)人）在每年的12月31日將資金歸還公司，然后在下個(gè)年度再續(xù)借的，這種情況就下稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)投資者視同"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅了。

　　隨文附兩個(gè)案例供大家借鑒參考。

　　案例一：股東借款的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

　　信息來(lái)源：江蘇省宿遷地稅局     發(fā)布時(shí)間：2015年08月03日

　　案情簡(jiǎn)介：2015年3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在對(duì)某化工企業(yè)（有限責(zé)任公司）2014年度的納稅情況進(jìn)行全面檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的其他應(yīng)收款賬簿中，有筆股東借款74萬(wàn)元一直掛賬，到該年年底尚未歸還。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該筆其他應(yīng)收款為股東借款用于支付子女出國(guó)留學(xué)費(fèi)用�；�查部門(mén)認(rèn)定對(duì)于股東的74萬(wàn)元其他應(yīng)收款，企業(yè)應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"代扣代繳個(gè)人所得稅14.8萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)處以未代扣代繳稅款50%的罰款計(jì)7.4萬(wàn)元。

　　稅法分析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該企業(yè)的股東借款在納稅年度終了后既未歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此應(yīng)該按照"利息、股息、紅利所得"的20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　案例二：有關(guān)股東個(gè)人借款征稅爭(zhēng)議的司法判決

　　安徽省黃山市中級(jí)人民法院行政判決書(shū)（2015）

　　黃中法行終字第00007號(hào)

　　上訴人（一審原告）：黃山市博皓投資咨詢有限公司。

　　法定代表人：陳國(guó)成，董事長(zhǎng)。

　　委托代理人：陸義炳，安徽雄風(fēng)律師事務(wù)所律師。

　　被上訴人（一審被告）：黃山市地方稅務(wù)局稽查局。

　　訴訟代表人：曹子政，局長(zhǎng)。

　　委托代理人：李海峰，安徽一飛律師事務(wù)所律師。

　　委托代理人：汪曉華，安徽一飛律師事務(wù)所律師。

　　上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)博皓公司）訴黃山市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年12月5日作出的（2014）屯行初字第00021號(hào)行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務(wù)局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

　　一審法院查明：博皓公司（原黃山市博皓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬(wàn)元、洪作南265萬(wàn)元、倪宏亮305萬(wàn)元，以上共計(jì)借款870萬(wàn)元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博皓公司作出黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決（2014）41號(hào)行政復(fù)議決定，維持了黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定中第（七）項(xiàng)第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。

　　一審法院認(rèn)為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事實(shí)清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實(shí)，但顯已超出該納稅年度，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，博皓公司應(yīng)履行代扣、代繳義務(wù)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳并無(wú)不當(dāng)。一審法院依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第（一）項(xiàng)判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局的黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定中第二條第（七）項(xiàng)的決定。案件受理費(fèi)50元由博皓公司承擔(dān)。

　　宣判后，博皓公司不服，上訴稱(chēng)：1、一審法院錯(cuò)誤地理解了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個(gè)人所得稅顯然是錯(cuò)誤的。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》并沒(méi)有規(guī)定納稅年度終了后多少時(shí)間內(nèi)還款，稽查時(shí)已確認(rèn)三個(gè)投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配。博皓公司請(qǐng)求撤銷(xiāo)一審法院判決和錯(cuò)誤的稅務(wù)處理決定書(shū)。

　　博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2、組織機(jī)構(gòu)代碼，3、法定代表人身份證明書(shū)，4、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，5、行政復(fù)議決定書(shū)，6、銀行支付憑證。

　　黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱(chēng)：1、一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，該事實(shí)博皓公司在庭審中都予以認(rèn)可。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬(wàn)元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，因此上述借款應(yīng)視作企業(yè)對(duì)個(gè)人的紅利分配。2、答辯人在稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法，遂進(jìn)行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，要求博皓公司限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局請(qǐng)求二審法院依法維持一審法院判決。

　　黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：

　　一、事實(shí)方面的證據(jù)，1、組織機(jī)構(gòu)代碼，2、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務(wù)稽查工作底稿（一）、（二）及其他應(yīng)收款明細(xì)賬，5、支付系統(tǒng)專(zhuān)用憑證，6、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，7、竣工驗(yàn)收備案表；

　　二、程序方面的證據(jù)，1、稅務(wù)稽查立案審批表，2、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書(shū)、稅務(wù)檢查告知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)詢問(wèn)通知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，6、延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批表，7、稽查意見(jiàn)反饋書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，8、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，9、稅務(wù)稽查報(bào)告，10、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀(jì)要，11、重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)、黃山市地稅局審理紀(jì)要，12、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13、稅務(wù)處理決定書(shū)及稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證；

　　三、法律依據(jù)，1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，5、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹＜中華人民共和國(guó)稅收征收管理法＞及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》，6、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

　　當(dāng)事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院，案經(jīng)庭審質(zhì)證，雙方的質(zhì)辯理由與一審無(wú)異。一審法院認(rèn)定的案件事實(shí)本院予以確認(rèn)。

　　本院認(rèn)為：黃山市地方稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施稅務(wù)稽查，查處稅收違法行為，有權(quán)對(duì)博皓公司涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理。黃山市地方稅務(wù)局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過(guò)一個(gè)納稅年度，該借款又未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局將博皓公司股東在超過(guò)一個(gè)納稅年度內(nèi)未歸還的借款視為博皓公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定決定計(jì)征個(gè)人所得稅，該決定符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者從投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題的意見(jiàn)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局認(rèn)定事實(shí)清楚，處理程序合法，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅的處理決定適當(dāng)，一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處理決定正確，博皓公司的上訴理由不能成立，本院不予采納。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，判決如下：駁回上訴，維持原判。

　　二審案件受理費(fèi)50元，由上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司負(fù)擔(dān)。

　　本判決為終審判決。

　　審　判　長(zhǎng)　　唐勇明審　判　員　　汪文捷代理審判員　　倪華蓉二〇一五年四月二日書(shū)　記　員　　王　欣

　　附：相關(guān)法律條文

　　《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十一條人民法院審理上訴案件，按照下列情形，分別處理：（一）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決駁回上訴，維持原判；（二）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的，依法改判；（三）原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實(shí)后改判。當(dāng)事人對(duì)重審案件的判決、裁定，可以上訴。