合伙企業(yè)涉稅誤解大盤點(diǎn)
01
誤解1:合伙企業(yè)不分紅,合伙人不用納稅。
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正解1:合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照分配比例確定應(yīng)納稅所得額。分紅時(shí)反倒無需納稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件規(guī)定:“合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人?!?/p>
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誤解2:合伙企業(yè)的合伙人是居民企業(yè)的,分得的股息紅利免征企業(yè)所得稅。
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正解2:合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則,合伙人以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照分配比例確定應(yīng)納稅所得額。并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額一同納稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免征企業(yè)所得稅收入?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
上述免稅政策是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照分配比例確定合伙人的應(yīng)納稅所得額,并入法人合伙人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額一同納稅。
合伙企業(yè)的法人合伙人匯算清繳時(shí)需填報(bào)《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第41行“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”。
03
誤解3:合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
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正解3:合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件規(guī)定:“五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?!?/p>
04
誤解4:合伙企業(yè)的合伙人是個(gè)人的,分得的應(yīng)納稅所得額全部按照“經(jīng)營(yíng)所得”納稅。
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正解4:合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。取得利息或者股息、紅利以外的收入,按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第二條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào))或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))的有關(guān)規(guī)定,并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金),則根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于延續(xù)實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào))的規(guī)定,創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算,也可選擇單一核算方式。但其個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,仍應(yīng)按照國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)文件規(guī)定,單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
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誤解5:合伙企業(yè)的合伙人是個(gè)人的,“經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分,減半征收個(gè)人所得稅。
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正解5:合伙人是個(gè)人的,其“經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分,不享受減半征收個(gè)人所得稅政策。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))第一條規(guī)定:“對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分,減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式,均可享受?!?br/>因此,僅針對(duì)個(gè)體工商戶可以享受上述優(yōu)惠政策。個(gè)人合伙人不享受上述優(yōu)惠政策。
來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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