農(nóng)產(chǎn)品收儲的貿(mào)易公司，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/11/04 15:58:41　字體：大小

　　【問題】

　　我司有一從事農(nóng)產(chǎn)品收儲的貿(mào)易公司，有一筆這樣的業(yè)務(wù)：收儲玉米11006噸，出售玉米11003.9噸，有2.1噸損耗，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報？

　　【答案】

　　會計處理上，采購成本中可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，這些費用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本。

　　在增值稅方面，參照《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　存貨的合理損耗是可以抵扣進(jìn)項稅額的；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)是不能抵扣進(jìn)項稅額的，需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；在企業(yè)所得稅方面，對于存貨的合理損耗需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）的第九條（如下）規(guī)定，以清單申報的方式，申報在企業(yè)所得稅前扣除。

　　第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。

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