實(shí)際支付應(yīng)付福利費(fèi)未超工資金額14%，是否需調(diào)增

　　問(wèn)：實(shí)際支付的意外傷害保險(xiǎn)，放在應(yīng)付福利費(fèi)里面作為職工保健核算，且實(shí)際支付的應(yīng)付福利費(fèi)不超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資金額的14%，需要不需要納稅調(diào)增？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》解釋?zhuān)阂弧⑵髽I(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)……此類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，除國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)，以及國(guó)家明確規(guī)定可稅前扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　貴公司為職工購(gòu)買(mǎi)的個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)所支付的保費(fèi)如果不屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，那就不屬于可稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)范圍，相應(yīng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

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