非居民納稅人在中國居住未滿183天是否代扣個(gè)稅

　　問：我公司現(xiàn)對非居民納稅人個(gè)人（俄羅斯人）支付勞務(wù)費(fèi)，該勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，該俄羅斯人在中國居住未滿183天，請問我們是否代扣個(gè)人所得稅？支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣營業(yè)稅嗎？支付發(fā)生在境內(nèi)的非居民個(gè)人的專家咨詢費(fèi)是否扣增值稅？

　　答：1、《個(gè)人所得稅法》第一條　在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　《中華人民共和國政府和俄羅斯政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》：《協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款第（二）項(xiàng)規(guī)定企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月以上為限?！秴f(xié)定》第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第一款締約國一方居民因受雇取得的工資、薪金和其他類似報(bào)酬，除在締約國另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國另一方征稅。第二款締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：（一）收款人在任何12個(gè)月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

　　根據(jù)以上條款規(guī)定：綜上所述，通過核對該俄羅斯國籍個(gè)人的出入境記錄可以作出如下判斷：如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)沒有超過183天，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，報(bào)酬也不是由境內(nèi)企業(yè)支付，在中國境內(nèi)不構(gòu)成納稅義務(wù)；如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)超過了183天，在中國境內(nèi)已構(gòu)成納稅義務(wù)，中國可以征稅，而且由于構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，不論其在中國工作時(shí)間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)就其工作期間境內(nèi)外取得的全部工資、薪金收入在中國申報(bào)納稅。

　　因該項(xiàng)項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付，因此應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

　　2、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。因該項(xiàng)勞務(wù)在中國境內(nèi)提供，因此應(yīng)代扣營業(yè)稅。

　　3、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅「2013」106號附件1：  第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。   第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。  因該項(xiàng)專家咨詢費(fèi)在中國境內(nèi)提供，因此應(yīng)代扣增值稅。

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