融資性售后回租交易中,賣方兼承租人支付的手續(xù)費(fèi)如何入賬
【問題】
融資性售后回租交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的情況下,賣方兼承租人支付的手續(xù)費(fèi)如何入賬?
【答案】
《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃>的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào))第五十條規(guī)定,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定,評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。
第五十二條規(guī)定,售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
由于該金融負(fù)債通常由承租人在未來租賃期間內(nèi)以支付租金的方式償還,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量(2017年修訂)》的要求通常應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債;根據(jù)第三十三條的規(guī)定,所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)作為交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。即,該手續(xù)費(fèi)減少了金融負(fù)債的初始計(jì)量金額,加大了未來應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷,計(jì)入各期的利息支出。
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