新用戶掃碼下載政府收回土地使用權(quán)，已抵扣的進項稅是否需要轉(zhuǎn)出？
答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確：
一、下列項目免征增值稅
（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
《財政部 稅務總局關于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第40號）第三條規(guī)定，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第 （三十七）項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。
財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十一條規(guī)定，已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第六條規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
根據(jù)上述規(guī)定，政府收回土地使用權(quán)以及相關的有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)免征增值稅，屬于固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途，對于有形動產(chǎn)，已抵扣的進項稅按照財稅〔2016〕36號附件1的公式做進項稅轉(zhuǎn)出，對于不動產(chǎn)，按照國家稅務總局公告2019年第14號的公式做進項稅轉(zhuǎn)出。
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號