稅總解讀銷售國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧食發(fā)票問題

納稅人銷售國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧食，也應(yīng)向購(gòu)糧方按售糧款全額開具增值稅發(fā)票。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧食發(fā)票開具有關(guān)問題的批復(fù)》的解讀

一、批復(fù)出臺(tái)的背景

近接吉林省國(guó)稅局反映，部分非中儲(chǔ)糧直屬糧食收儲(chǔ)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“非直屬收儲(chǔ)企業(yè)”）根據(jù)《國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)國(guó)家糧食局財(cái)政部中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行關(guān)于2013年?yáng)|北地區(qū)國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備玉米和大豆收購(gòu)有關(guān)問題的通知》（國(guó)糧調(diào)〔2013〕265號(hào)）規(guī)定，受中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司（以下簡(jiǎn)稱“中儲(chǔ)糧”）直屬企業(yè)的委托，執(zhí)行國(guó)家糧食臨時(shí)存儲(chǔ)任務(wù)。具體流程是，由非直屬收儲(chǔ)企業(yè)直接向中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)發(fā)行”）貸款并組織收購(gòu)儲(chǔ)備糧，糧食儲(chǔ)備期限屆滿后，由中儲(chǔ)糧總公司根據(jù)國(guó)家計(jì)劃，通過糧食交易中心組織拍賣，相應(yīng)的儲(chǔ)備糧銷售款由糧食交易中心匯劃到中儲(chǔ)糧總公司在農(nóng)發(fā)行總行營(yíng)業(yè)部開立的回籠貨款存款專戶上，中儲(chǔ)糧再將該批糧食的收儲(chǔ)成本匯劃到非直屬收儲(chǔ)企業(yè)，溢價(jià)部分由中儲(chǔ)糧統(tǒng)一上繳財(cái)政。近期該批國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧食開始對(duì)外銷售，但中儲(chǔ)糧和非直屬收儲(chǔ)企業(yè)均拒絕向購(gòu)糧方開具增值稅發(fā)票，希望總局明確相關(guān)政策，予以協(xié)調(diào)解決。

二、中儲(chǔ)糧和非直屬收儲(chǔ)企業(yè)均拒絕向購(gòu)糧方開具發(fā)票的原因

中儲(chǔ)糧拒絕開票的理由是，非直屬收儲(chǔ)企業(yè)是國(guó)家糧食收儲(chǔ)任務(wù)的承貸主體，該批糧食的所有權(quán)并不屬于中儲(chǔ)糧，中儲(chǔ)糧也不應(yīng)被視為是該批糧食的銷售方，因此不應(yīng)由中儲(chǔ)糧開票。

非直屬收儲(chǔ)企業(yè)拒絕開票的理由是，其實(shí)際只收到國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧食銷售價(jià)款中的收儲(chǔ)成本部分，溢價(jià)部分體現(xiàn)為中儲(chǔ)糧收入，非直屬收儲(chǔ)企業(yè)若按收儲(chǔ)成本向購(gòu)糧方開具發(fā)票，則與糧食成交金額不符，購(gòu)糧方難以接受。若按實(shí)際成交金額開具發(fā)票，則開票數(shù)大于實(shí)際收入數(shù)，票款金額不符，違反發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定。

三、批復(fù)中明確的發(fā)票開具流程

根據(jù)國(guó)糧調(diào)〔2013〕265號(hào)文件規(guī)定，中儲(chǔ)糧和非直屬收儲(chǔ)企業(yè)簽訂的是委托收購(gòu)協(xié)議，中儲(chǔ)糧要派人直接管理非直屬收儲(chǔ)企業(yè)，對(duì)這部分糧食承貸、收購(gòu)、保管和出庫(kù)等全權(quán)負(fù)責(zé)。在實(shí)際結(jié)算中，儲(chǔ)備糧食銷售后，相應(yīng)的銷售款先匯劃到中儲(chǔ)糧總公司，由中儲(chǔ)糧將銷售款中的收儲(chǔ)成本部分匯劃給非直屬收儲(chǔ)企業(yè)?；谏鲜鰞蓚€(gè)因素，中儲(chǔ)糧應(yīng)被視為該批儲(chǔ)備糧食的銷售方，也應(yīng)由其向購(gòu)糧方按售糧款全額開具增值稅發(fā)票。非直屬收儲(chǔ)企業(yè)自中儲(chǔ)糧取得的糧食收儲(chǔ)成本款，應(yīng)視為以收儲(chǔ)成本價(jià)向中儲(chǔ)糧銷售儲(chǔ)備糧取得的收入，也應(yīng)按糧食的收儲(chǔ)成本價(jià)向中儲(chǔ)糧開具增值稅發(fā)票。