在全球大多數(shù)政府聯(lián)合掀起的打擊跨國企業(yè)避稅浪潮下，已經(jīng)踏上“走出去”戰(zhàn)略的中國也祭出重拳。
《第一財經(jīng)日報》注意到，2月1日起，有著反避稅“兜底”之稱的《一般反避稅管理辦法（試行）》將正式施行。國稅總局稱，這是落實高層指示，開展“打擊國際逃避稅”采取的一項有力措施。
這將讓中國稅務機關在打擊跨國企業(yè)避稅行動上堅決主動，也讓希望進入開曼群島、維爾京群島等“避稅天堂”的企業(yè)知道，“天堂”已然不再。
追討稅金8年增百倍
隨著全球化時代的到來，過去數(shù)十年中，部分跨國企業(yè)利用各國間稅務漏洞或稅法差異進行稅收籌劃，將大部分利潤轉(zhuǎn)移到低稅地、避稅地，從而大幅降低其總體稅負。這其中的非法避稅行為曾讓很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家政府頗感頭疼。
金融危機之后，財稅收入總體減少的背景下，打擊非法避稅更是變成了影響一些國家“錢袋子”的頭等大事。
2013年，G20（二十國集團）與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)倡議啟動了應對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的行動計劃，這是包括中國在內(nèi)的44個國家向跨國企業(yè)避稅行為正式宣戰(zhàn)，一場國際反避稅大行動就此展開。
這場打擊國際逃避稅的“聯(lián)合戰(zhàn)役”也得到中央高層的直接關注。
2014年11月16日，國家主席習近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20峰會上指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力。”這是我國最高領導人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。
中國之所以如此重視反避稅，是因為作為世界上最大的外國直接投資引進國之一，中國深受避稅之害。中國國稅總局數(shù)據(jù)顯示，2005年中國反避稅對稅收增收貢獻為4.6億元，而2013年這一數(shù)字達到了468.6億元，累計增幅達100倍。
由于中國是最受國際投資關注的投資目的國之一，打擊國際避逃稅，首先是針對跨國企業(yè)在華逃避稅，防止它們將應納稅款“暗度陳倉”。
近年來，中國稅務機關加大力度打擊“引進來”的企業(yè)的非法逃稅，其中最讓官方引以為豪的案例就是追討一家知名跨國企業(yè)稅金的案例。
2012年，中國國家稅務總局歷經(jīng)3年多的調(diào)查和艱苦談判，讓該跨國企業(yè)最終向中國子公司補稅及利息共計8.4億元。而且未來每年將為中國增加稅收1億多元。
其避稅手法近期被官方媒體披露：上述跨國公司的中國子公司以供研發(fā)服務和技術支持的特許經(jīng)營費用為由，將半數(shù)以上的利潤轉(zhuǎn)移給母公司，從而造成中國子公司常年虧損。
盡管官方媒體以M公司來不點名地披露案情，但從公司的相關信息來看，媒體和業(yè)內(nèi)人士均認為M公司可能就是微軟。
企業(yè)境外關聯(lián)避稅手法
近年來，中國稅務機關反避稅行動也瞄向了中國“走出去”的企業(yè)。
就在2014年9月，中國國稅總局發(fā)文要求各地開展一次摸底排查，對象是企業(yè)向境外關聯(lián)方支付大額服務費與特許權使用費的情況，尤其是針對向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。
國稅總局國際稅務司副司長王曉悅近日表示，此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。
例如，在“走出去”的過程中，很多中國企業(yè)通過在避稅地設立公司，將在國內(nèi)培育起來的無形資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移到避稅地，再向中國國內(nèi)企業(yè)收取特許權使用費。正常情況下，針對中國培育起來的無形資產(chǎn)應該由國外企業(yè)向中國企業(yè)支付特許權使用費，這種本末倒置的安排使中國本土公司不但無法收取費用，反而向外支付費用，兩種效應疊加造成稅收嚴重流失。
安永大中華區(qū)國際稅務主管合伙人蔡偉年對《第一財經(jīng)日報》記者表示，受控外國企業(yè)將是稅務機關下一個加強管控的對象。
所謂受控外國企業(yè)，是中國居民(包括企業(yè)和個人)股東，控制的設立在實際稅負低于中國所得稅稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。受控外國企業(yè)，造成國內(nèi)稅收嚴重流失。
蔡偉年稱，這些年受控外國企業(yè)越來越多，隨著未來幾年中國海外企業(yè)經(jīng)營情況改善，其將海外利潤放在受控外國企業(yè)，將造成中國稅收嚴重流失。
王曉悅表示，未來兩年中國反避稅會有一系列緊鑼密鼓的計劃。
居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這也是中國企業(yè)所得稅法所明確的。
居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司、通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。
個人海外所得如何征稅
在業(yè)內(nèi)人士看來，全力打擊國際逃避稅除了企業(yè)也包含對個人收入征稅的規(guī)范。
中國個人所得稅法第一條就強調(diào)，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
國家稅務總局副局長張志勇在去年底公開表示，要加強中國居民企業(yè)和個人境外所得稅收管理。
近期，有媒體報道稱，已經(jīng)有地方政府召集轄區(qū)內(nèi)最大的150家企業(yè)的高管開會，討論其駐外員工在中國交稅的義務。
《第一財經(jīng)日報》記者發(fā)現(xiàn)，正在征求公眾意見的《稅收征管法修訂草案(征求意見稿)》里明確，納稅人與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
GTS稅務顧問蔣重陽對本報表示，上述征求意見稿里提出“關聯(lián)方”概念，而現(xiàn)行法律則是“關聯(lián)企業(yè)”。“關聯(lián)方概念包括關聯(lián)企業(yè)也包括關聯(lián)個人。稅收征管法是程序法，引入關聯(lián)方概念，意味著未來個人也將成為反避稅對象。”
另外，稅收征管法征求意見稿還新建了納稅人識別號。“這意味著如果個人是重點稅源，那個人財產(chǎn)也可能要向稅務局申報，當然一般人可能不用申報，但這意味著富豪榜的老板未來可能被要求向稅務機關申報財產(chǎn)。這些都是潛在措施，對富人征稅力度可能加強。”但蔣重陽對本報記者表示，中國可以對個人境外收入征稅，但公民是否嚴格按照要求去做是另外一回事。
他表示，隨著“走出去”的推進，這也讓稅務機關迫切需要管好個人的境外收入納稅問題，有時候個人向一些稅務機關報告境外收入，稅務機關也不知道該由誰來負責、納稅系統(tǒng)如何處理等。
“最近一個客戶對我說，公司一名派駐德國的中國員工對其境外收入征收個稅不滿。中國對境外收入免扣標準都是4800元，按其個人的說法自己的收入在當?shù)厣顒偤�，根本無法剩下錢回來繳稅。而按德國稅法，該員工的納稅額遠遠少于中國。”蔣重陽稱。
他認為，目前中國對境外收入免扣額度是一致的，但考慮到當?shù)厣钏�，不同區(qū)域理應有不同標準，比如，歐洲免扣額可適當提高，而在非洲可以適當降低。
蔡偉年表示，中國應該學習美國對國民境外收入個稅征收體系，包括美國稅務機關可以掌握居民海外收入賬號和完善的申報納稅服務。
