稅收法定箭在弦上。
12月23日，全國(guó)人大常委會(huì)分組審議立法法修正案（草案）（以下簡(jiǎn)稱草案）。草案將稅收一項(xiàng)單列出來(lái)，明確稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度只能由法律規(guī)定。
稅收法定意義何在？對(duì)人民生活和社會(huì)發(fā)展而言意味著什么？落實(shí)稅收法定原則，我們的生活會(huì)發(fā)生哪些改變？
“（稅收法定）意義非凡。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授表示，稅收法定這四個(gè)字是十八屆三中全會(huì)時(shí)第一次出現(xiàn)在中央文件里的，當(dāng)時(shí)他非常激動(dòng)，“可以說(shuō)是熱血沸騰”。
在他看來(lái)，“稅收法定保障的是公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，你要向公民征稅，就要經(jīng)過(guò)立法，這是稅法的最高原則。”
然而，財(cái)稅領(lǐng)域也是立法中的一個(gè)短板。
目前我國(guó)18個(gè)稅種，只有3個(gè)通過(guò)人大立法。這3個(gè)稅種是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅。其他15個(gè)稅種，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等主要稅種，都是以條例的形式開征的。
“稅收法定”可能帶來(lái)哪些變化？法律人和財(cái)稅人最關(guān)注哪些問(wèn)題？
問(wèn)題一：誰(shuí)能調(diào)整稅率？
成品油消費(fèi)稅的稅率兩次提高，引發(fā)廣泛關(guān)注。在施正文看來(lái)，稅率是稅收最基本和最重要的內(nèi)容，依據(jù)稅收法定的原則，當(dāng)然要依法確定。但現(xiàn)在是由相關(guān)部委發(fā)文確定的，并未經(jīng)過(guò)法律程序。
“稅收稅率不同于匯率和金融中的利率那樣有時(shí)效性和時(shí)限性。”他表示，稅收政策是一個(gè)重要的公共政策，應(yīng)該有較長(zhǎng)的預(yù)期性，要在更大的范圍讓公眾知曉、參與、討論，形成共識(shí)以后，通過(guò)法定程序確定。
問(wèn)題二：稅收政策的及時(shí)性會(huì)不會(huì)受影響？
專家王文崗提出，冗長(zhǎng)的立法程序，可能會(huì)降低稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活的及時(shí)性。
他舉例說(shuō)，2008年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了對(duì)個(gè)人買賣住房的契稅、土地增值稅、印花稅的優(yōu)惠政策，減輕了個(gè)人買房的稅收負(fù)擔(dān)。2014年年初，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)出臺(tái)了對(duì)房產(chǎn)證“減名”、“更名”和“變更份額”均免契稅的政策，以應(yīng)對(duì)夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更形式日益多樣化的問(wèn)題。
“這些決策如果都經(jīng)過(guò)立法程序，一定會(huì)影響政策的效果，影響老百姓的日常生活。”王文崗說(shuō)。
問(wèn)題三：稅收優(yōu)惠，誰(shuí)來(lái)定？
稅收競(jìng)爭(zhēng)已成“公開的秘密”。一些地方為了更好地招商引資，拼命爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，形成政策洼地，給予企業(yè)30%、50%甚至80%的退稅。這吸引了一大批公司“在北上廣開店，去邊疆納稅”，還養(yǎng)活了一批稅收中介機(jī)構(gòu)幫公司做賬避稅。
這種嚴(yán)重違反市場(chǎng)公平原則的事情，會(huì)隨著“稅收法定”的推進(jìn)而消失嗎？
“稅收法定后，地方政府無(wú)權(quán)違法出臺(tái)稅收優(yōu)惠。”施正文說(shuō)，現(xiàn)在很多地方招商引資的做法是違法的。“稅收法定能夠規(guī)范地方政府，讓市場(chǎng)更加統(tǒng)一，競(jìng)爭(zhēng)更加公平。”
問(wèn)題四：稅收的隨意性怎么改？
一位稅務(wù)人士告訴記者，稅務(wù)部門曾出臺(tái)這樣一個(gè)政策，要求麥當(dāng)勞或味多美這樣的企業(yè)分別繳兩種稅：在現(xiàn)場(chǎng)吃的按營(yíng)業(yè)稅來(lái)征收；打包帶走的按銷售商品算，收增值稅。這就要求這類店鋪把賬目一一分開核算，“沒有進(jìn)行充分的調(diào)研，引來(lái)罵聲一片。”
“目前征稅的隨意性比較大，這是關(guān)鍵問(wèn)題。”另一位不愿具名的稅務(wù)人士表示，有些問(wèn)題是稅收法律法規(guī)本身不明確產(chǎn)生的，有些問(wèn)題是法律法規(guī)明確，但稅收部門“不講理”，以致納稅人的合法權(quán)益無(wú)法得到保護(hù)。
在施正文看來(lái)，現(xiàn)在政府是征稅人、用稅人，但什么時(shí)候征稅、征多少稅，從程序上看往往有問(wèn)題。因?yàn)檎鞫惾艘彩怯枚惾耍傁攵嗾鞫�，想要更大的�?quán)利，與納稅人之間是對(duì)立對(duì)抗的關(guān)系。“怎么能由政府來(lái)制定規(guī)則呢？裁判員和運(yùn)動(dòng)員不能是一個(gè)人！”
在施正文看來(lái)，法是人民意志的體現(xiàn)，是納稅人意志的體現(xiàn)。稅收法定之后，人大是裁判員，政府是運(yùn)動(dòng)員。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅，無(wú)論是實(shí)體上違法，還是程序上違法，納稅人都可以依法主張權(quán)利，尋求救濟(jì)，保護(hù)權(quán)利。
“稅制要素規(guī)范明確了之后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任會(huì)更加明確具體，便于公眾履行納稅義務(wù)，也便于主張權(quán)利。”施正文表示，
問(wèn)題五，司法解釋引發(fā)稅收變動(dòng)，怎么辦？
2011年8月13日，最高人民法院對(duì)《婚姻法》作出了一個(gè)司法解釋：離婚時(shí)，婚前房產(chǎn)歸登記者所有。此后不久，南京、成都等地先后征收“房產(chǎn)加名稅”，引起軒然大波，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局隨后發(fā)出聲明，明確免征此稅。
開征“房產(chǎn)加名稅”的想法，和《婚姻法》及其司法解釋是什么關(guān)系？出現(xiàn)問(wèn)題如何解決？
問(wèn)題六，稅收立法權(quán)上收到全國(guó)人大意味著什么？
“上收立法權(quán)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過(guò)程，而應(yīng)以具備必要的基礎(chǔ)條件為前提。”中國(guó)人民大學(xué)博銳財(cái)稅沙龍秘書長(zhǎng)張剴表示，以人才為例，全國(guó)人大應(yīng)該成立專門的稅收工作組，或者由專職委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)。因?yàn)樨?cái)稅領(lǐng)域非常專業(yè)，需要人大有大量專業(yè)人才儲(chǔ)備。否則，制定出來(lái)的政策可能問(wèn)題更多。
在他看來(lái)，稅收法定不可能一步到位，也不應(yīng)該一步到位，應(yīng)該與立法水平的提升、立法程序的規(guī)范、立法機(jī)構(gòu)的完善、立法人才的專業(yè)化、稅法定期修訂機(jī)制的確定與完善等協(xié)調(diào)推進(jìn)。
一位稅務(wù)專業(yè)人士表示，稅收法定原則的基本內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是立法級(jí)次的問(wèn)題，納稅人的納稅義務(wù)、辦事程序都應(yīng)該明確具體，這樣納稅人操作的時(shí)候，這個(gè)稅該不該交，怎么交，都能很清楚，能減少與稅務(wù)部門的分歧。即使立法權(quán)上收到全國(guó)人大，也不能否定國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定部門規(guī)章的權(quán)力，“法律一般是對(duì)基本問(wèn)題作出基本規(guī)定，一些具體的細(xì)節(jié)問(wèn)題，尤其是執(zhí)法過(guò)程中反映出的一些問(wèn)題，很難通過(guò)全國(guó)人大修改法律解決，只能在行政法規(guī)和部門規(guī)章中明確。”
施正文告訴記者，全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工委專門負(fù)責(zé)財(cái)稅立法。將來(lái)，相關(guān)財(cái)稅政策可以委托專家起草，也可以由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的專家牽頭。“十八屆四中全會(huì)提出要發(fā)揮人大在立法上的主導(dǎo)作用，這首先體現(xiàn)在從開始立項(xiàng)到起草，都應(yīng)由人大牽頭。”
