今年兩會(huì)開(kāi)幕前一周，全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)投資有限責(zé)任公司（下稱(chēng)“中投”）副總經(jīng)理汪建熙完成了他第二個(gè)提案《積極推進(jìn)和完善企業(yè)所得稅合并納稅制度》。
沒(méi)過(guò)幾天，他在新聞中看到，某汽車(chē)企業(yè)老總表達(dá)了對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅合并納稅制度進(jìn)一步推進(jìn)的渴望，汪建熙感受到了共鳴。
源于中投的遭遇
作為中投的副總，汪建熙最開(kāi)始考慮此提案的原因，正是源于中投的真實(shí)遭遇。
“我們的所有投資項(xiàng)目，沒(méi)有一個(gè)是通過(guò)中投本身直接投資的，都是通過(guò)特殊目的公司去投的，這樣可以有效地隔斷法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保不會(huì)發(fā)生某一個(gè)投資出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，牽扯到中投公司本身上來(lái)的情況。”在實(shí)際工作中，汪建熙逐漸發(fā)現(xiàn)，由于我國(guó)企業(yè)所得稅合并納稅制度的不完善，使得現(xiàn)在中投所用的很多特殊目的公司已經(jīng)完全不是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)體，而是變成了納稅人。“這讓中投的投資操作起來(lái)很困難。”汪建熙說(shuō)。
在過(guò)去的十幾年間，我國(guó)的合并納稅制度一直有所推進(jìn)，但又總是走回頭路。
我國(guó)在1994年對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的55家第一批試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)首次采用合并納稅制度， 2001年對(duì)采用合并納稅的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步確定了采用“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的具體征管措施，“兩法在2008年合并后，新企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定的‘除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅’使得新法實(shí)施至今，再無(wú)任何合并納稅制度出臺(tái)。”汪建熙說(shuō)。
在與多家集團(tuán)企業(yè)老總的接觸中，汪建熙感受到經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)對(duì)推進(jìn)合并納稅制度的渴求越強(qiáng)烈。
大企業(yè)的苦惱
“當(dāng)企業(yè)沒(méi)有發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候，還感受不到不允許合并納稅的苦處。”汪建熙舉了個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一家擁有五六家子公司的集團(tuán)企業(yè)，子公司中有的虧損、有的盈利，假定合并起來(lái)后是虧損的，如果允許合并納稅，這家集團(tuán)企業(yè)就整體不納稅；如果單一征稅，由于各成員企業(yè)之間不能進(jìn)行盈虧相抵，彼此間的交易還可能產(chǎn)生額外的稅負(fù)，因此企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于單一企業(yè)，這就會(huì)在制度上限制企業(yè)根據(jù)自身需要選擇更有利的發(fā)展模式。
成本是所有類(lèi)型企業(yè)都關(guān)注的問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)也不例外。事實(shí)上，當(dāng)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，企業(yè)都會(huì)選擇通過(guò)具有獨(dú)立法律主體地位的子公司承擔(dān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同職能的方式，來(lái)降低組織管理成本、增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置。
“在母公司與各子公司之間進(jìn)行盈虧相抵后計(jì)算的損益可以更真實(shí)地反映母公司作為納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和負(fù)擔(dān)能力，也更符合稅制公平原則，就好比在個(gè)人所得稅中以家庭為單位衡量納稅人的收入和負(fù)擔(dān)能力要比以個(gè)人為單位進(jìn)行衡量更公平。”汪建熙說(shuō)，“這也是在WTO框架下合法化的補(bǔ)貼。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)企業(yè)‘走出去’開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的過(guò)程中，合并納稅制度可作為政府提高本國(guó)企業(yè)集團(tuán)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。”
稅收落在異地的利益之爭(zhēng)
合并納稅制度之所以難以進(jìn)一步推行，很大程度上緣于其與區(qū)域財(cái)政的關(guān)系難以平衡。
有多年海外工作經(jīng)驗(yàn)的汪建熙表示，在美國(guó)，很多大銀行將結(jié)算中心等不需要門(mén)面的后臺(tái)放在新澤西，而將客戶(hù)常來(lái)拜訪(fǎng)的總部設(shè)在寸土寸金的紐約。
“由于美國(guó)各州有自己的公司法，比如特拉華州，憑借公司法的優(yōu)勢(shì)、大量離岸中心、稅收優(yōu)惠等，吸引了很多大企業(yè)在那里設(shè)立了總部。目前我國(guó)也已經(jīng)形成了這樣的一種趨勢(shì)。”汪建熙說(shuō)。
他認(rèn)為從以往試行合并納稅制度的效果看，由于現(xiàn)行分稅制體制，導(dǎo)致部分企業(yè)所得稅歸屬地方財(cái)政收入，“如果一個(gè)集團(tuán)企業(yè)下屬的不同子公司設(shè)立在不同地區(qū)，耗用了當(dāng)?shù)氐馁Y源，但稅收卻落到了母公司所在地，子公司所在地的財(cái)政部門(mén)是會(huì)有意見(jiàn)的。
一些成本比較低的地區(qū)往往利益受損。“這種矛盾，汪建熙認(rèn)為可以通過(guò)技術(shù)手段來(lái)解決，比如在兩法合并前采用的”就地預(yù)繳，集中清算“的方法就可以在很大程度上解決這一問(wèn)題。
“從長(zhǎng)期看，可以考慮將企業(yè)所得稅全部調(diào)整為中央稅，將其他稅種的收入更多的下調(diào)為地方稅，從而切斷企業(yè)所得稅合并納稅制度與地方財(cái)政的關(guān)系，區(qū)域財(cái)政平衡也就不會(huì)成為影響合并納稅制度的障礙。政府也可以減少征管成本，一定程度上也解決了轉(zhuǎn)移價(jià)格的問(wèn)題。”汪建熙說(shuō)。