B建筑公司的會(huì)計(jì)老張最近有些上火，該匯算清繳了，發(fā)票還沒(méi)到手呢，怎么回事？原來(lái)，2009年6月地稅局稽查局在對(duì)建設(shè)方進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)B建筑公司承包的工程有甲供材料300萬(wàn)元，進(jìn)而檢查B建筑公司，認(rèn)定B建筑公司違背了原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”的規(guī)定，對(duì)B建筑公司進(jìn)行了罰款和補(bǔ)稅處理。很多人說(shuō)，繳稅了就要開(kāi)發(fā)票做收入，老張會(huì)計(jì)就在6月份補(bǔ)開(kāi)了一張300萬(wàn)元發(fā)票計(jì)入收入，但是沒(méi)有成本啊，跟甲方索取，甲方說(shuō)甲供材是我們自己計(jì)入成本的發(fā)票，與B建筑公司無(wú)關(guān)。有收入無(wú)成本，老張會(huì)計(jì)都懵了。
其實(shí)，以上說(shuō)法混淆了營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額與企業(yè)所得稅收入。甲供材料在建筑領(lǐng)域是普遍存在的現(xiàn)象，甲供材料就是甲方供應(yīng)乙方施工使用的材料。由于甲供材料中甲方一般直接計(jì)入成本，不需要乙方再開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，這種行為無(wú)疑會(huì)減少營(yíng)業(yè)稅稅基，因此才有甲供材料必須繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，新的營(yíng)業(yè)稅政策基本延續(xù)了這一精神。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。所以甲供材料構(gòu)成了B建筑公司營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有問(wèn)題。問(wèn)題在于甲供材料繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額，并不等于就要開(kāi)具發(fā)票計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，老張會(huì)計(jì)開(kāi)了發(fā)票實(shí)際上也沒(méi)有交給甲方，這部分計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不屬于B建筑公司的合同收入，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。其向甲方索取材料發(fā)票也是不對(duì)的，因?yàn)楹贤呀?jīng)明確約定了甲供材料范圍以及結(jié)算方式且與B建筑公司無(wú)關(guān)，B建筑公司就無(wú)需考慮這部分的收入和成本。
匯算清繳到底該怎么做呢？老張會(huì)計(jì)急切地想知道。
首先，建筑承包工程應(yīng)當(dāng)適用國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。其中完工進(jìn)度的確定可以選用已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例等方法。實(shí)務(wù)以成本比例法適用最多，以B建筑公司為例，項(xiàng)目承包價(jià)款（不含甲供材料）1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)成本850萬(wàn)元，截至2009年12月31日發(fā)生成本600萬(wàn)元，則當(dāng)年收入為600×1000÷850=705.88萬(wàn)元。沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票也要確認(rèn)收入，確認(rèn)稅前扣除成本600萬(wàn)元。甲供材料多開(kāi)具的300萬(wàn)元發(fā)票作廢，賬面沖銷(xiāo)原來(lái)的收入即可。
一語(yǔ)點(diǎn)醒夢(mèng)中人，老張會(huì)計(jì)說(shuō)：“老會(huì)計(jì)跟不上稅法也不行啊。”