一、暫時(shí)性差異產(chǎn)生的基礎(chǔ)
�。ㄒ唬⿵臅�(huì)計(jì)要素角度看暫時(shí)性差異范圍
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。在這一概念中，它基于資產(chǎn)負(fù)債表為主體價(jià)值觀，以資產(chǎn)和負(fù)債要素項(xiàng)目反映進(jìn)入所得稅的考慮范圍。多年來(lái)，利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中一直居于重要地位，利潤(rùn)也成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。但是利潤(rùn)反映的是一定時(shí)期內(nèi)相匹配收入與費(fèi)用的差額，是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，基于對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的追求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往為追逐短期利益而操縱利潤(rùn)水平。在所得稅的指標(biāo)中，無(wú)論是應(yīng)付稅款法、遞延法，利潤(rùn)表債務(wù)法都無(wú)法逃出對(duì)收入和費(fèi)用兩大類(lèi)要素與稅法收入和可抵扣項(xiàng)目的差異的思路。從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)范圍上看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)，在所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)算方面，徹底貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，征稅項(xiàng)目較以前所得稅會(huì)計(jì)中采用的應(yīng)付稅款法、遞延法，利潤(rùn)表債務(wù)法更為全面。從會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的兩個(gè)基本會(huì)計(jì)等式可以知道，三個(gè)要素之間關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。六大要素中，資產(chǎn)的綜合性最強(qiáng)，資產(chǎn)的變化涵蓋了負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目變化的結(jié)果，它們的變動(dòng)均可反映在資產(chǎn)的變化之中。
如果會(huì)計(jì)等式被表示為5個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用，此時(shí)所有者權(quán)益只代表除本年利潤(rùn)外的所有者權(quán)益，此時(shí)，收入、費(fèi)用的增減變化可與資產(chǎn)直接對(duì)應(yīng)，剩余資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的資產(chǎn)項(xiàng)目不僅能夠涵蓋所有者權(quán)益中的收入要素項(xiàng)目與費(fèi)用要素項(xiàng)目，而且把影響所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)項(xiàng)目也歸納到了所得稅征納的范圍中了。遞延所得稅費(fèi)用的增加實(shí)際是資產(chǎn)增值與負(fù)債減值的綜合考慮，因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是把凈資產(chǎn)增值（減值）對(duì)企業(yè)的影響傳導(dǎo)到企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用中去了，從而會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少。反之亦然。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值計(jì)量
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益流入與流出基本等同。以資產(chǎn)、負(fù)債表項(xiàng)目作為所得稅計(jì)量的項(xiàng)目范圍外，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量也成為暫時(shí)性差異產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)之一。對(duì)于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或流出經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)踐中，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入（流出）企業(yè)，或者能夠流入流出多少需要根據(jù)實(shí)際情況確定，因此資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入流出的不確定性程度判斷結(jié)合起來(lái)。就具體計(jì)量而言，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量。由于壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益等賬戶的使用，使得資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在持有期間與其實(shí)際價(jià)值基本等同。這為比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額的計(jì)量提供了科學(xué)的基礎(chǔ)。
�。ㄈ┵~面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額
從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬而價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)來(lái)看，差額應(yīng)從應(yīng)交所得稅的范圍在一定時(shí)期內(nèi)可扣減，減少應(yīng)交所得稅，從而形成一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，從而形成一項(xiàng)遞延負(fù)債。負(fù)債項(xiàng)目分析與上類(lèi)似。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章應(yīng)納稅所得額，第二節(jié)收入內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)取得收入的貨幣形式被認(rèn)定為各類(lèi)形式的資產(chǎn)，首次將收入的形式直接與資產(chǎn)相聯(lián)系。而對(duì)于非貨幣形式的價(jià)值的確認(rèn)，規(guī)定應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入額。其資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定：
�。�1）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
�。�2）企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)增值、減值除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)提基礎(chǔ)。
（3）各類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的詳細(xì)說(shuō)明。因此，從2008年開(kāi)始執(zhí)行的新稅法使企業(yè)在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)上的確認(rèn)帶來(lái)了明確的信息，各類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則需要根據(jù)賬面價(jià)值一未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額來(lái)具體確定。
二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異關(guān)系
（一）暫時(shí)性差異包含時(shí)間性差異
所得稅會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生的差異進(jìn)行處理。盡管應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益都以企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收益為核心，但會(huì)計(jì)上所定義的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；而所得稅法所界定的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的納稅所得，即應(yīng)納稅所得額。所以稅法界定收益包含企業(yè)某些行為所產(chǎn)生的項(xiàng)目。
暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目出發(fā)。從前分析，暫時(shí)性差異應(yīng)包括時(shí)間性差異、永久性差異內(nèi)容，除此外，還包括非暫時(shí)性差異，如企業(yè)合并形成的商譽(yù)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，惡性通貨膨脹導(dǎo)致對(duì)非貨幣性資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量形成的差異。收入、費(fèi)用的變化都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的變化，但資產(chǎn)的增減并不一定完全是收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)所形成。從這個(gè)意義來(lái)看，暫時(shí)性差異所包含的范圍要廣于時(shí)間性差異的范圍。暫時(shí)性差異的引入使用，形成遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的大小有直接影響，間接影響企業(yè)凈利潤(rùn)指標(biāo)。2008年新稅法將企業(yè)所得稅率降低為25％，對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用與凈利潤(rùn)大小產(chǎn)生進(jìn)一步影響。
（二）時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種表現(xiàn)
暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異既會(huì)由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生，也會(huì)由于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算利潤(rùn)總額與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差異產(chǎn)生。它們之間存在必然聯(lián)系，是因?yàn)闀?huì)計(jì)各要素之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。
從會(huì)計(jì)理論上來(lái)講，收入，所有者權(quán)益或負(fù)債的增加會(huì)形成資產(chǎn)，資產(chǎn)獲取后使用中要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，資產(chǎn)的減值會(huì)對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生影響；而有些早期負(fù)債的償還在后期則會(huì)逐步形成收入。因此，盡管時(shí)間性差異所反映的會(huì)計(jì)科目為費(fèi)用，收人類(lèi)科目，但背后往往對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)；會(huì)計(jì)科目為收入、費(fèi)用類(lèi)的，有時(shí)對(duì)應(yīng)的是負(fù)債；所有者權(quán)益的變動(dòng)往往也會(huì)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。這時(shí)分析差異，完全可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的逐一分析。因此理論界多數(shù)人認(rèn)為時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種。
三、暫時(shí)性差異項(xiàng)目的確認(rèn)
在所得稅費(fèi)用計(jì)算上，對(duì)暫時(shí)性差異的區(qū)分是關(guān)鍵環(huán)節(jié)�；谝陨戏治�，對(duì)暫時(shí)性差異的實(shí)務(wù)操作可以分為兩個(gè)階段。
�。ㄒ唬�2007年新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡階段
本階段由于上市公司開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)了以下幾個(gè)問(wèn)題需要企業(yè)面對(duì)，而企業(yè)采取了謹(jǐn)慎務(wù)實(shí)的做法。
一是出現(xiàn)新的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，如何在所得稅暫行條例（均以1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)實(shí)施細(xì)則為準(zhǔn)）中確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，找到資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不明晰。如以下項(xiàng)目：同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額——資本公積；非同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額——商譽(yù)；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資；金融工具分拆增加的權(quán)益；衍生金融工具；投資性房地產(chǎn)等。
二是對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)上可以采用了公允價(jià)值計(jì)量，稅法對(duì)于其計(jì)稅基礎(chǔ)未有明確說(shuō)明。如：可供出售金融資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)；符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償；符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；惡性通貨膨脹導(dǎo)致對(duì)貨幣性資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。
三是不能納入到資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項(xiàng)目。如；企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)前發(fā)生的籌辦費(fèi)；可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。四是對(duì)于原先影響收入、費(fèi)用的永久性差異、時(shí)間性差異，這些項(xiàng)目對(duì)于暫時(shí)性差異的確認(rèn)，主要以1993年所得稅暫行條例對(duì)比確認(rèn)。如：企業(yè)主要涉及固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，存貨因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的或有負(fù)債，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交的鐲款和滯納金等。對(duì)應(yīng)付職工薪酬按1993年所得稅實(shí)施條例分為計(jì)稅工資與超出計(jì)稅工資的處理來(lái)考慮對(duì)所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的影響數(shù)額。
由于新增資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，對(duì)公允價(jià)值的采用，計(jì)稅基礎(chǔ)的不明確，在2006年報(bào)中對(duì)于這些項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異采用了相當(dāng)謹(jǐn)慎的做法，導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用的調(diào)整在這些新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目上并不明顯。從2006年各上市公司年報(bào)中的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中可以看到，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值列示上比較集中，但絕大部分上市公司在新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目上無(wú)數(shù)據(jù)，即并未立即采用新項(xiàng)目，也談不上采用公允價(jià)值計(jì)量。
有些企業(yè)對(duì)原先老項(xiàng)目按照新所得稅準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（按1993年企業(yè)所得稅實(shí)施條例）之間的差異進(jìn)行分析。如陜西廣電（600831）針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異）進(jìn)行披露；中鐵二局（600528）對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值按照新準(zhǔn)則對(duì)在同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資增值差額進(jìn)行了披露，形成遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。
�。ǘ�2008年級(jí)及以后結(jié)合新稅法確定暫時(shí)性差異
2008年頒布的稅法結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)做了明確的界定。基于新計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)新準(zhǔn)則出現(xiàn)的新資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目可以判斷其是否是暫時(shí)性差異。例如對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于增值減值部分的變動(dòng)，會(huì)計(jì)中計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法中明確對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)發(fā)生的變動(dòng)不予以考慮，即以這類(lèi)資產(chǎn)的歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，由于對(duì)于一些費(fèi)用的范圍的變化，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值也趨于一致，例如應(yīng)付職工薪酬，可在實(shí)際支付的范疇內(nèi)進(jìn)行扣減費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)不能納入到資產(chǎn)負(fù)債中的項(xiàng)目遵循實(shí)質(zhì)重于形式的思想在新準(zhǔn)則解釋中有較為詳盡的解釋。從理論上新準(zhǔn)則與新稅法的某種程度上的統(tǒng)一應(yīng)該可以明確確定暫時(shí)性差異的內(nèi)容：
�。�1）采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，存貨。暫時(shí)性差異形成依據(jù)，稅法第五十六條規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
�。�2）應(yīng)付職工薪酬。暫酬性差異形成依據(jù)，稅法第第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2，5％的部分，準(zhǔn)予扣除：超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
（3）應(yīng)付利息。暫fI==I性差異形成依據(jù)，稅法第第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
�。�4）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，補(bǔ)虧稅前利潤(rùn)，企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)前發(fā)生的籌辦費(fèi)則采用實(shí)質(zhì)重于形式的規(guī)則判斷暫時(shí)性差異的形成。（以上項(xiàng)目只羅列了部分，其余暫時(shí)性差異不一一列示）
四、新準(zhǔn)則下暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
對(duì)于時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系，理論界認(rèn)為時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種，但實(shí)際使用中，如果按照現(xiàn)行的計(jì)算公式，時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異同時(shí)使用，現(xiàn)行的所得稅準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)中對(duì)于這一觀點(diǎn)仍存在矛盾的做法。比較典型的表現(xiàn)是所得稅費(fèi)用的計(jì)算。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅
其中對(duì)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是基于企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如果對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整，而沒(méi)有任何說(shuō)明，使人們認(rèn)為首先是對(duì)收入與費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)節(jié)，其次，是對(duì)收入與費(fèi)用和稅法差異的調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)時(shí)間性差異繼續(xù)使用的默認(rèn)。而所得稅費(fèi)用的第二部分遞延所得稅則是按照新的準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債按照暫時(shí)性差異的調(diào)整。所以從邏輯上來(lái)看，同時(shí)使用著時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異。這與時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異之間關(guān)系是違背的。
暫時(shí)性差異對(duì)于凈利潤(rùn)所起的作用是間接的。暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)化為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的數(shù)量關(guān)系集中體現(xiàn)為遞延稅款，所得稅費(fèi)用受到應(yīng)交所得稅額與遞延稅款影響，而凈利潤(rùn)等于利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用的差額。當(dāng)時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異重疊時(shí)，即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)同時(shí)影響資產(chǎn)與損益項(xiàng)目時(shí)，發(fā)生的暫時(shí)性差異對(duì)凈利潤(rùn)不產(chǎn)生影響。如：假設(shè)某項(xiàng)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生較大增值，數(shù)量為A，稅法上以資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)。期初遞延所得稅負(fù)債為0，無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)。則遞延所得稅=（A×25％-0）-0=0.25A，所得稅費(fèi)用受到影響數(shù)量為+0.25A.同時(shí)，應(yīng)納稅所得額由于公允價(jià)值變動(dòng)損益的調(diào)整，減少A，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為-0.25 A，對(duì)凈利潤(rùn)的影響為0.當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后只影響資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目，對(duì)損益項(xiàng)目不產(chǎn)生影響時(shí)，即對(duì)應(yīng)納稅所得額無(wú)需調(diào)整，則所得稅費(fèi)用會(huì)因?yàn)闀簳r(shí)性差異的產(chǎn)生增加或減少，此時(shí)，對(duì)凈利潤(rùn)的影響則為減少或增加。