廢品損失是指生產過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報廢損失和修復費用。報廢損失是指不可修復廢品的生產成本扣除回收廢品殘料價值后的凈損失；修復費用是指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的材料費、人工費用以及分攤的制造費用。
一、廢品損失核算方法及缺陷
目前，在我國會計實際工作中，廢品按廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。一般在實際操作中主要有三種核算方法：
一是不設任何級別廢品損失科目，將與廢品損失有關的費用直接計入正品，由正品負擔。這種方法適合于小型企業(yè)或廢品少的企業(yè)，該方法簡便但不能區(qū)分正品與廢品的成本；
二是設置“生產成本——廢品損失”科目核算；該方法適用于經(jīng)常發(fā)生廢品損失且損失數(shù)額較大的企業(yè)；
三是單獨設置“廢品損失”科目，并在此科目下再設置“可修復廢品”和“不可修復廢品”兩個明細科目，分別核算不同類別的廢品損失。借方歸集不可修復廢品的生產成本以及可修復廢品的修復費用；貸方核算廢品的殘料回收價值和應收責任人賠款，期末廢品損失賬戶余額轉入“生產成本——基本生產成本”賬戶，在這種情況下，廢品損失也由正品負擔。這種方法同樣適用于廢損數(shù)額較大的企業(yè)。
綜上所述，在我國現(xiàn)行各種核算方法下，不論是可修復廢品的修復費用，還是不可修復廢品的報廢損失，也不論廢品損失正常與否，最終均計人產品成本，即由正品負擔。這樣的處理在實踐中便于操作，對于小企業(yè)或者廢品不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)適用，但對于廢品經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)存在一定不足。
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第九條規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不計人存貨成本，而應在發(fā)生時確認為當期損益。我國目前三種核算方法都將所有成本計入存貨成本，并未區(qū)分正常消耗和非正常消耗，且不利于經(jīng)濟管理。
二、西方廢品損失核算方法
西方將廢品損失分為正常廢品和非正常廢品。將正常的廢品損失作為產品成本處理，而將非正常的廢品損失作為期間成本處理，計入當期損益。其中，在出現(xiàn)正常的廢品損失情況下，有兩種計算產品單位成本的方法。
一是正品承擔法：產品單位成本=應分擔的成本總額÷（開工產量－廢品數(shù)量）。
二是廢品分配法：產品單位成本=應分擔的成本總額÷（正品數(shù)量+廢品數(shù)量）。另外，在出現(xiàn)非正常廢品的情況下，將廢品損失記入“產品成本損失”賬戶，該賬戶作為本期費用處理，并列入收益表中的費用項目。
由此可見，西方廢品損失核算方法可以彌補我國核算方法的不足，并且與我國新頒布的企業(yè)會計準則規(guī)定一致。但該方法核算比較繁瑣且不便于區(qū)分正常損失和非正常損失。
三、改進建議
通過對比中西方廢品損失核算方法，筆者提出改進建議。
�。�1）對于進行簡單會計核算的不經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)，可以按照前面介紹的我國現(xiàn)行方法的第一種方法，不單獨設置廢品損失科目，直接進行核算，并由正品承擔其損失，這樣便于會計核算且不會對產品成本產生很大影響。
（2）對于經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)可以單獨設置“廢品損失”一級科目，并在該科目下設置“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”兩個二級科目進行核算。為方便核算可修復廢品的追加費用，可在兩個二級科目下再分別設置“可修復費用”和“不可修復費用”三級科目。
“廢品損失——正常廢品損失”科目用來歸集生產過程中發(fā)生的不可控制的正常廢品損失。發(fā)生廢品時，可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”科目，不可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——不可修復費用”科目，統(tǒng)一貸記“生產成本”科目。
可修復正常廢品繼續(xù)追加修復費用時，借記“原材料”、“直接人工”等，貸記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”科目。
殘料回收入庫時，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。
結轉三級科目。借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復費用”和“廢品損失——正常廢品損失——不可修復費用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。
結轉廢品凈損失時，借記“生產成本”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。“廢品損失——啡正常廢品損失”科目用來歸集正常生產條件下不應該產生的非正常廢品損失。
非正常廢品損失不可計入產品成本，扣除由責任人應承擔的賠款，其他損失全部計人期間費用。
發(fā)生廢品時，可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用”科目，不可修復的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復費用”科目，統(tǒng)一貸記“生產成本”科目�？尚迯驼U品繼續(xù)追加修復費用時，借記“原材料”、“直接人工”等貸記廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用科目。
殘料回收入庫時，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——非正常廢品損失”科目。
結轉三級科目。借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復費用”和“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復費用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。
期末根據(jù)廢品發(fā)生的原因找出相關責任人時，借記“管理費用”科目、“其他應收款”科目等。余額作為“產品成本損失”項目增列在利潤表中。