【問(wèn)題】
我公司于去年9月預(yù)付客戶款5萬(wàn)元，但對(duì)方的產(chǎn)品一直出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，屢次協(xié)商無(wú)法達(dá)成一致，公司領(lǐng)導(dǎo)決定放棄。請(qǐng)問(wèn)，如果放棄的話，是否屬于財(cái)產(chǎn)損失呢？如果屬于財(cái)產(chǎn)損失，能否稅前扣除呢？
【解答】
如果放棄，通常會(huì)形成損失。但是否屬于可稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失、以及可以扣除多少數(shù)額，則需要視具體情況分析確定。
第一種情況：購(gòu)貨業(yè)務(wù)尚未完成，可能存在兩種情況。
�、趴梢猿蜂N，即所謂放棄，就是撤銷這一單業(yè)務(wù)，將產(chǎn)品退給對(duì)方，收回預(yù)付的款項(xiàng)。如果全額退回，則沒(méi)有直接的損失。如果對(duì)方只答應(yīng)退回部分款項(xiàng)，則不予退回的款項(xiàng)屬于損失。
�、撇荒艹蜂N，但可以退回一部分款項(xiàng)或不退回任何款項(xiàng)，則不予退回價(jià)款扣除不能退回貨物的變現(xiàn)價(jià)值的部分形成損失；這種情況下的損失屬于應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的損失。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，這類應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模虎趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模虎蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模虎菀蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
第二種情況，購(gòu)貨業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，且不能退貨。
即對(duì)方不答應(yīng)退貨，且已經(jīng)按實(shí)際收取5萬(wàn)元貨款開(kāi)具發(fā)票（或者問(wèn)題所述5萬(wàn)元只是全部?jī)r(jià)款及稅金的一部分，對(duì)方已經(jīng)按全額開(kāi)票。現(xiàn)雙方約定未付不部分不再支付）。這種情況下，應(yīng)該分別按兩個(gè)事項(xiàng)來(lái)分析處理：第一個(gè)事項(xiàng)是購(gòu)貨，第二個(gè)事項(xiàng)是報(bào)廢財(cái)產(chǎn)（存貨或者固定資產(chǎn)）。我們主要分析報(bào)廢財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
第三種情況，既不退貨也不開(kāi)票。
對(duì)方不答應(yīng)退貨，也不開(kāi)具5萬(wàn)元貨款的發(fā)票。致使你公司無(wú)法進(jìn)行后續(xù)處理且不能協(xié)商一致，那么你們應(yīng)當(dāng)考慮啟動(dòng)司法程序。否則，恐難以取得符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)材料，將無(wú)法順利稅前扣除相應(yīng)的損失。當(dāng)然，相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)也不充足。
最后，按“財(cái)稅[2009]57號(hào)”文規(guī)定：“企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。”無(wú)論上述那種情況都應(yīng)符合該要求。同時(shí)，有關(guān)損失扣除管理程序及其所需資料的要求，建議查閱《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）文。