【問(wèn)題】
A公司擬以所持有的土地使用權(quán)與他人合資設(shè)立B公司，投資時(shí)確定的評(píng)估價(jià)值遠(yuǎn)高于A公司賬面價(jià)值。那么請(qǐng)問(wèn)，該環(huán)節(jié)A公司是否需要交納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅等稅嗎？B公司還涉及什么稅種，其土地使用權(quán)價(jià)值是按評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)嗎？與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)是否相同？
【解答】
�、艑�(duì)于A公司而言，①營(yíng)業(yè)稅，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。②土地增值稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)） 規(guī)定： 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但按照“財(cái)稅[2006]21號(hào)”文規(guī)定，對(duì)以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,均不適用前述“財(cái)稅字[1995]48號(hào)”文第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定；③《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，……應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將投資行為分解為按公允價(jià)值處置資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
⑵對(duì)于B公司，在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)只涉及印花稅和契稅，①印花稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定：“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。”一般理解是出資協(xié)議或者投資合同具有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的性質(zhì)；不過(guò)在會(huì)計(jì)核算方面，印花稅通常直接計(jì)入管理費(fèi)用；②契稅，按《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。所以B公司應(yīng)該繳納契稅，且計(jì)入所取得的土地使用權(quán)成本。
�、前础�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》規(guī)定精神，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定接受投資的各類資產(chǎn)均應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為實(shí)際成本�！�中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第66條規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，如果沒有證據(jù)表明所述評(píng)估價(jià)值不公允，則B公司對(duì)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致。