1.職工薪酬的范圍
�。�1）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。
（2）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
�。�3）養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。
�。�4）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
2.職工薪酬的確認(rèn)和計量
在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。
�。�1）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。
比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。
沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
�。�2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
3.辭退福利
�。�1）辭退福利包括的內(nèi)容。
�、俾毠趧雍贤狡谇埃徽撀毠け救耸欠裨敢�，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。
�、诼毠趧雍贤狡谇埃瑸楣膭盥毠ぷ栽附邮懿脺p而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。
辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。
�。�2）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。
�。�3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。
符合應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。
4.應(yīng)付職工薪酬的核算
為了核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，在會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，使用本科目時需注意：
�。�1）本科目主要核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
�。�2）本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。
�。�3）“應(yīng)付職工薪酬”的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
�、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理。
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
�。�4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
「例」某企業(yè)2007年2月提取現(xiàn)金85 640元用于發(fā)放工資，企業(yè)為職工墊付的扣款項目為：儲蓄存款、托兒費、飯票、房租水電等合計為9 560元，實發(fā)工資為76 080元，該公司賬務(wù)處理如下：
提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時：
借：庫存現(xiàn)金 76 080
貸：銀行存款 76 080
發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 85 640
貸：其他應(yīng)收款 9 560
庫存現(xiàn)金 76 080
「例」某公司本月支付工資總額30 000元，該公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 30 000
貸：庫存現(xiàn)金 30 000
「例」某公司本月代扣個人所得稅4 500元，該公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——代扣個人所得稅 4 500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 4 500
「例」A公司為一家生產(chǎn)制造成型企業(yè)，該車間本月發(fā)生直接人工支出5 000元，職工福利按工資總額的14%提取，該公司賬務(wù)處理如下：
借：制造費用 5 700
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5 000
——職工福利700
「例」某公司本月應(yīng)付醫(yī)療保險2 500元，應(yīng)付社會保險7 500元，該公司賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 10 000
貸；應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險費 2 500
——社會保險費 7 500
「例」B公司本月應(yīng)付工資總額為20 000元，其中從工資總額中提取工會經(jīng)費400元（按工資總額的2%提�。毠そ逃�(jīng)費300元（按工資總額的15%提�。摴举~務(wù)處理如下：
借：管理費用 700
貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工會經(jīng)費 400
——職工教育經(jīng)費 300
「例」某公司因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償3 000元，用現(xiàn)金支付，做賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退補償 3 000
貸：庫存現(xiàn)金 3 000
「例」 某企業(yè)2007年3月提取現(xiàn)金50 000元發(fā)放工資，月份終了，分配本月應(yīng)付工資總額并計提福利費：其中：生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員工資10 000元，在建工程人員工資7 700元，工會人員工資2 300元，另支付退休人員退休費5 000元，支付職工困難補助1 200元、醫(yī)藥費800元，賬務(wù)處理如下：
提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時：
借：庫存現(xiàn)金 50 000
貸：銀行存款 50 000
發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 50 000
貸：庫存現(xiàn)金 50 000
支付退休人員工資時：
借：管理費用 5 000
貸：庫存現(xiàn)金5 000
月終分配工資費用時：
借：生產(chǎn)成本 30 000
管理費用 12 300
在建工程 7 700
貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 50 000
提取職工福利費時：
借：生產(chǎn)成本 （30 000×14%）4 200
管理費用 （12 300×14%）1 722
在建工程 （7 700×14%）1 078
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 7 000