1.應付賬款的概念
應付賬款是指因購買材料、商品和勞務供應而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
應付賬款和應付票據都是企業(yè)在交易活動中，為取得某項物資與支付貨款在時間上的不一致而產生的兩種負債。雖然兩種負債都同屬于流動負債，但兩者不同，應付賬款屬于尚未清償的債務，而應付票據是有承諾有證明的延期付款的債務。
2.應付賬款入賬時間和金額的確定
應付賬款入賬時間的確定，應以權責發(fā)生制的原則而定。應付賬款應根據發(fā)票賬單登記入賬，但在實際工作中，往往會出現貨物和發(fā)票賬單不能同時到達，兩者出現了時間上的脫節(jié)，如采取托收承付方式而造成收貨和付款產生時間差。在客觀上負債已經成立，會計上按規(guī)定應作負債進行反映。但為簡化核算，平時一般不作賬務處理，待收到結算憑證付款時或待月份終了時再行入賬。如果月末仍有未付款的物資，則根據收料憑證分別按估價入賬，月后再用紅字做相同的分錄沖回，以便下月按正常程序核算。
應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期日應付金額現值入賬。
3.應付賬款的核算
為核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應而產生的債務及其償還情況，應設置和運用“應付賬款”科目，使用本科目時需注意：
�。�1）本科目反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。
�。�2）本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。
�。�3）本科目的主要賬務處理。
�、倨髽I(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應付的價款，貸記本科目。
②接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
�、燮髽I(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理：
以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。
企業(yè)以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“交易性金融資產”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。
以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。
以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。
�、芷髽I(yè)如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。
�、荼究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。
「例」某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，2007年2月發(fā)生如下業(yè)務：
�、倨髽I(yè)購入材料25 000元，進項稅額為4 250元，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已收到，貨款尚未支付。根據賬單、入庫單等原始憑證，做賬務處理如下：
借：材料采購 25 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4 250
貸：應付賬款 29 250
�、陂_出支票，償付上筆應付賬款：
借：應付賬款 29 250
貸：銀行存款 29 250
若上述材料的發(fā)票賬單至月終尚未到達，可根據計劃成本或暫估成本（設該材料計劃價 30 000元）入賬：
借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
下月初用紅字沖回：
借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
③本月應付電費2 500元，其中生產產品用電1 500元，車間用電500元，照明用電500元，做賬務處理如下：
借：生產成本 1500
制造費用 500
管理費用 500
貸：應付賬款 2 500
④企業(yè)開出承兌匯票一張，票面金額為25 000元，期限2個月，抵付前欠的應付賬款：
借：應付賬款 25 000
貸：應付票據 25 000
⑤企業(yè)一項應付賬款1 000元，因債權人下落不明，已無法支付。報批準后，賬務處理如下：
借：應付賬款 1 000
貸：營業(yè)外收入——其他 1 000
4.債務重組
（1）債務重組的概念。債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。
債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。
�。�2）用以清償債務的非現金資產公允價值的計量。債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：
�、俜乾F金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。
②非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值。
不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
�。�3）債務重組的會計處理。
�、賯鶆杖说奶幚�。債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。
非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：
非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
�、趥鶛嗳说奶幚�。債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）等。 重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其公允價值入賬。
�。�4）修改其他債務條件涉及或有應付金額。根據本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務條件進行債務重組涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協議規(guī)定，債務人在債務重組后一定期間內，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），應向債權人額外支付一定款項，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。
上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款120 000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內不能支付貨款，經協商，B企業(yè)同意A企業(yè)支付貨款80 000元，其余款項不再償還，A企業(yè)隨即支付貨款80 000元，B企業(yè)對該項應收款項計提了15 000元的壞賬準備。
A企業(yè)賬務處理如下：
借：應付賬款——B企業(yè) 120 000
貸：銀行存款 80 000
營業(yè)外收入——債務重組利得 40 000
B企業(yè)賬務處理如下：
借：銀行存款 80 000
壞賬準備 15 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 25 000
貸：應收賬款——A企業(yè) 120 000
「例」A企業(yè)欠B企業(yè)貨款100 000元，由于A企業(yè)資金緊張，短期內不能支付貨款，經協商，B企業(yè)同意A企業(yè)以生產的產品償還債務，該產品的銷售價為80 000元，成本為60 000元，公允價值為70 000元，A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，B企業(yè)接受A企業(yè)償還債務時，該產品已驗收入庫，并不再支付給A企業(yè)增值稅額。
A企業(yè)賬務處理如下：
借：應付賬款——B企業(yè) 100 000
貸：庫存商品 70 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13 600
營業(yè)外收入——債務重組利得 16 400
「例」2007年2月5日，A公司銷售一批材料給B公司，貨款合計12 000元，合同規(guī)定6個月后付款，8月5日，B公司發(fā)生財務困難，無法支付該項貨款，經雙方協議，A公司同意B公司以其普通股抵償該項應付款，假設普通股的面值為1元，B公司以5 000股抵償該項債權，股票市價為每股2.2元（印花費在此復略不計）。
B公司賬務處理如下：
計算應付賬款賬面價值與所轉股票的公允價值之間的差額：
應付賬款的賬面價值 12 000元
減：股票的公允價值 11 000元
差額 1 000元
差額1 000元作為債務重組利得，股票的公允價值11 000與股本5 000元的差額6 000元作為資本公積。B公司應做如下賬務處理：
借：應付賬款 12 000
貸：股本 5 000
資本公積 6 000
營業(yè)外收入——債務重組利得 1 000