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按照調(diào)整程序的不同,審計(jì)調(diào)整又可分為劃線調(diào)表法和分錄調(diào)表法。審計(jì)調(diào)整筆數(shù)較少時(shí),可采用劃線調(diào)表法。
劃線調(diào)表法又可稱為簡(jiǎn)易調(diào)表法,是參照會(huì)計(jì)核算上劃線更正法的原理設(shè)定的。劃線調(diào)表法的步驟和方法如下:
第一步,確定調(diào)整事項(xiàng):審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)在相關(guān)底稿中進(jìn)行記錄,如果應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)較多,還應(yīng)對(duì)調(diào)整事項(xiàng)、借貸項(xiàng)目和金額分別進(jìn)行整理,列出清單。
第二步,編制調(diào)賬分錄:劃線只能用于調(diào)整報(bào)表,除發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)具體項(xiàng)目填報(bào)有錯(cuò)但相關(guān)會(huì)計(jì)核算正確時(shí)“只調(diào)表、不調(diào)賬”外,其他情況下均應(yīng)在調(diào)表的同時(shí)用調(diào)賬分錄調(diào)整賬務(wù),以保證賬務(wù)與報(bào)表的有效銜接。
調(diào)賬分錄(審計(jì)調(diào)整分錄表)可由審計(jì)人員編制一式兩份,一份交被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員憑以編制記賬憑證調(diào)賬,另一份請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員簽收,作為審計(jì)工作底稿由會(huì)計(jì)師事務(wù)所入檔留存。
調(diào)賬分錄應(yīng)與日常核算分錄一并登記明細(xì)賬和總賬。
調(diào)賬時(shí),凡調(diào)整上年(含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的報(bào)告年度)損益的,除補(bǔ)調(diào)會(huì)計(jì)政策變更的分錄外,涉及損益部分均計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目,包括:
?。?)調(diào)增前期利潤(rùn)或調(diào)減前期虧損(不論其屬于上年或上年以前的,下同),借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)減前期利潤(rùn)或調(diào)減前期虧損的,作相反分錄;
(2)因調(diào)增利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)計(jì)所得稅的,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目;因調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)當(dāng)、也可能少繳所得稅的,作相反分錄;
?。?)因凈利潤(rùn)增加而應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的,借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;因凈利潤(rùn)減少而應(yīng)沖回已提盈余公積的,作相反分錄;
?。?)調(diào)整結(jié)束,將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn),借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記或借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;
(5)對(duì)于審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的屬于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)補(bǔ)充調(diào)整賬務(wù)時(shí),涉及前期損益的項(xiàng)目直接記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。
第三步,調(diào)整應(yīng)更正或應(yīng)變更的項(xiàng)目:具體的做法是復(fù)印一份應(yīng)調(diào)整的未審報(bào)表,按照已列出的清單上的相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整金額,采用劃線方法,劃去各相關(guān)項(xiàng)目的原金額,重新寫上調(diào)整后應(yīng)列報(bào)金額,然后仍采用劃線方法,調(diào)整相關(guān)合計(jì)和總計(jì);爾后對(duì)調(diào)整、更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行試算平衡。
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