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審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集和整理,得到便于使用的資料的記錄底稿,是在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和資料,是審計(jì)證據(jù)的載體。它反映了審計(jì)工作的全過(guò)程,是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),也是編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),所以我們?cè)诰幹茖徲?jì)工作底稿時(shí)一定做到“問(wèn)題事實(shí)要闡述清楚、對(duì)問(wèn)題定性要準(zhǔn)確、引用法條要有對(duì)應(yīng)性”。結(jié)合審計(jì)工作底稿的各個(gè)要素來(lái)編制底稿,具體要做好以下幾個(gè)問(wèn)題:
一、明確審計(jì)客體。即是被審計(jì)單位名稱(chēng),也就是接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目名稱(chēng)。應(yīng)注意要寫(xiě)單位名稱(chēng)的全稱(chēng)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目全稱(chēng)。
二、明確審計(jì)內(nèi)容。即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)項(xiàng)目,要注意項(xiàng)目名稱(chēng)要與實(shí)施方案中審計(jì)內(nèi)容相對(duì)應(yīng),使用語(yǔ)言要專(zhuān)業(yè)、精準(zhǔn),盡量簡(jiǎn)練、清晰。
三、明確審計(jì)范圍。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間:此項(xiàng)明確審計(jì)范圍在時(shí)間上的截止點(diǎn)或時(shí)間跨度,應(yīng)結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體對(duì)象區(qū)別對(duì)待,資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)填截止時(shí)點(diǎn),損益類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)填時(shí)間跨度。
四、審計(jì)人員及編制日期,即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期,明確工作職責(zé),便于追查審計(jì)步驟及順序。
五、審計(jì)結(jié)論必須經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)程序后做出的專(zhuān)業(yè)判斷,它直接支持最終的審計(jì)意見(jiàn),因此,審計(jì)結(jié)論應(yīng)清晰、簡(jiǎn)明地表述,不能含糊其辭,模棱兩可。審計(jì)結(jié)論及問(wèn)題性質(zhì),即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性,比如:“性質(zhì):大額支付現(xiàn)金”,注意定性要準(zhǔn)確,要根據(jù)《財(cái)經(jīng)違法行為審計(jì)處理處罰手冊(cè)》中對(duì)應(yīng)規(guī)定進(jìn)行定性,切記自取名稱(chēng),隨意定性。
六、問(wèn)題摘要及主要事實(shí),即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行闡述,要說(shuō)明問(wèn)題發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量、金額、地點(diǎn)、方式、用途等內(nèi)容。要注意語(yǔ)言簡(jiǎn)練,事實(shí)清楚。
七、定性依據(jù)及處理處罰依據(jù),即引用對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性及處理處罰所依據(jù)的法律法規(guī),可以在《財(cái)經(jīng)違法行為審計(jì)處理處罰手冊(cè)》中查找相關(guān)法律法規(guī)。注意引用的法律法規(guī)要與問(wèn)題對(duì)應(yīng)好,法條內(nèi)容要寫(xiě)全。
八、明確復(fù)核責(zé)任,審計(jì)組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。在履行必要的復(fù)核程序后,復(fù)核人員除簽名外,還應(yīng)將相應(yīng)的復(fù)核意見(jiàn)、復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)書(shū)面記錄下來(lái),以利于編制者修正或明確審計(jì)責(zé)任劃分。
九、索引號(hào)及頁(yè)次,方便存取使用,便于日后參考及計(jì)算機(jī)處理,審計(jì)工作底稿要統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次,頁(yè)次編排時(shí)應(yīng)連續(xù),防止跳號(hào)、缺號(hào)或重號(hào)。同時(shí)底稿的索引號(hào)要與審計(jì)證據(jù)材料的索引號(hào)必須相對(duì)應(yīng),審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)證據(jù)的索引號(hào)來(lái)體現(xiàn)。審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面,并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。
十、附件,即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)材料及相關(guān)資料。要求:除一個(gè)審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿外,審計(jì)工作底稿后面必須要附有審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)工作底稿在整個(gè)審計(jì)工作中處于相當(dāng)重要的地位,而高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿無(wú)疑是高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的最有力保證。離開(kāi)審計(jì)工作底稿,缺乏審計(jì)記錄或?qū)徲?jì)記錄不全,高質(zhì)量的審計(jì)便無(wú)從談起。
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