當前，隨著我國經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展，審計工作也正在適應新形勢不斷地走向優(yōu)質(zhì)、高效、規(guī)范。然而，審計工作底稿的編制工作卻在很多地方已經(jīng)滯后，存在許多缺陷，給審計工作帶來了不可忽略的消極影響和危害。審計工作底稿的缺陷一定程度上反襯了審計人員職業(yè)道德的下降，削弱了審計的權威性，并增加了審計風險。這些“高危”審計問題的解決，當然需要“綜合療法”，但是“治本”還在于審計工作底稿本身的編制工作。筆者結合近年來在審計一線的實踐和思考，談談從審計工作底稿“窺探”出來的“高危”審計問題，并提一些解決問題的建議。

　　一是認識上，有些審計人員對審計工作底稿不重視，這警惕我們務必增強職業(yè)道德與素質(zhì)?！?a href="http://m.galtzs.cn/new/63_66/2010_2_21_wa89211942451122010223716.shtml">審計法實施條例》第五十八條第一款規(guī)定：“審計人員實施審計時應當編制審計工作底稿，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做出詳細、準確的記錄，并注明資料的來源”。因此，從法律上講，認真做好審計工作底稿是對審計人員的“剛性規(guī)定”。但實際審計工作中，有些審計人員認為審計工作底稿不重要，應付了事，底稿格式陳舊，底稿內(nèi)容不全面，底稿復核工作不認真，編制程序倒置，甚至還存在代寫底稿的情況。這樣的態(tài)度是要不得的。審計工作底稿是審計人員對被審計單位會計數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，得到便于使用的資料的記錄底稿，是在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄和資料，是審計證據(jù)的載體。它形成于整個審計過程，也反映了審計工作的全過程，是評價審計人員工作質(zhì)量的重要標準。因此，對審計工作底稿認不認真、重不重視，集中反映了審計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，審計人員是否盡職盡責、是否玩忽職守，最終都落實到工作底稿上。

　　這就警惕我們，作為審計人員務必增強職業(yè)道德與素質(zhì)，必須高度重視審計工作底稿，加強審計工作底稿的業(yè)務學習和鍛煉，從形式、程序的規(guī)范到內(nèi)容的全面、完整，都要嚴格要求自己。特別是審計組長，更要督促和教育組員不要在審計工作底稿上“偷工減料”，講條件，打折扣，切實做到高標準、高效能地完成審計工作底稿。

　　二是操作上，有些審計人員對審計工作底稿不務實，這警示審計人員務必加強防范審計風險。審計風險的產(chǎn)生的原因當然是系統(tǒng)性的，一個審計項目從研討計劃到組織實施，任何一個環(huán)節(jié)出了差錯都會增加審計風險。但是，審計工作底稿如果出現(xiàn)問題，將更為顯著地增加審計風險。這是因為，一方面審計工作底稿是印證被審計單位是否存在問題的支撐點。有些審計人員怕羅嗦、怕麻煩，仍沿襲傳統(tǒng)的審計查帳方式，就帳對帳，草草完事，僅把問題羅列出來，而不做詳細、系統(tǒng)的審計工作記錄，也就談不上做完整的審計工作底稿。沒有完整的工作底稿，查出的問題就沒有根據(jù)。沒有問題的根據(jù)和來源，我們審計人員和單位將不可避免地陷入被動，會大為誘發(fā)審計風險。

　　另一方面，審計不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實存在，加之審計手段有限，不能保證沒有疏漏。因此，從這個角度講，審計人員更應該認真執(zhí)行審計程序，仔細地做好審計工作底稿，以證明自己在審計過程中的各項工作符合審計程序，減少不必要的后果發(fā)生，從而有效防范審計風險。

　　三是撰寫上，有些審計人員的審計工作底稿不詳實，這警戒審計人員務必提高審計權威性。詳細的審計工作底稿是正確評價被審計單位的依據(jù)。在實際審計業(yè)務操作中，有些審計人員往往只注重對問題的揭示，不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿。審計工作底稿的權威性主要通過對被審計單位財政、財務收支的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督并做出客觀的評價來體現(xiàn)。其中，真實性是最基本的。所謂真實性，一方面是指被審計單位存在的問題是真實的；另一方面是指除審計人員所揭示的問題以外，其他方面不存在問題也是真實的。這就要求我們審計人員要在系統(tǒng)的、全面的審查過程中，做好審計工作底稿，便于審計人員從審計工作底稿中給被審計單位一個公平、公正、客觀的評價。

　　因此，作為審計人，撰寫時，務必從底稿內(nèi)容、底稿依據(jù)、底稿復核、編制程序、撰寫人員等方面嚴格要求、認真對待，才能有效確保審計工作底稿的權威性。

　　其一、在底稿內(nèi)容上，要注重全面性，既要對發(fā)現(xiàn)問題的審計事項編制底稿，更要對形成審計結論有重要影響的審計事項編制底稿。

　　其二、在底稿依據(jù)上，要加強處理依據(jù)方面的引用。既要有對查出問題的定性依據(jù)，也要有同時適用處理處罰的依據(jù)。

　　其三、在底稿復核上，復核的各欄不能空白，復核意見要詳實填寫，要改掉以“已復核”字樣代替規(guī)范、具體復核意見的做法，復核人員的簽名提倡親筆簽名。

　　其四、在編制程序上，堅決杜絕“程序倒置”現(xiàn)象，即先形成審計報告后補底稿。這種做法，違反了底稿編制程序的規(guī)定，更主要的是會影響審計報告的撰寫效率和質(zhì)量，使底稿的作用大打折扣。

　　其五、在撰寫人員上，堅決杜絕代寫底稿的現(xiàn)象。按照規(guī)定，底稿應當由完成審計實施方案確定審計分工事項的具體審計人員編制，但在實際操作中，有的審計組成員將審計證據(jù)等資料向?qū)徲嫿M長一交即“萬事大吉”，底稿的編寫、審計報告的起草一概由審計組長“一手操辦”。這種做法在大大降低了審計底稿權威性的同時，也造成難以對相關責任進行確認和追究，審計組長對自己編制的底稿進行復核的質(zhì)量也難以保證。