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備考信息
1.概念
審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法。
2.審計人員擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。
有些審計程序可以使用審計抽樣,有些審計成則不宜使用審計抽樣。
(1)風(fēng)險評估程序不可以使用審計抽樣。
(2)控制程序僅限留下控制運行軌跡的情況下可以使用審計抽樣。
(3)實質(zhì)性程序在細(xì)節(jié)測試時可以用審計抽樣,實質(zhì)性分析是對總體進行分析,所以不可以用審計抽樣。
3.審計抽樣的種類
按照審計抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量,進而隨機選擇樣本,并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣有兩個方面的優(yōu)勢:一是簡單易行,二是能充分利用審計人員的實踐經(jīng)驗和判斷能力。
按照審計抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣。
屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。
屬性抽樣目的是檢查內(nèi)控有效性。變量抽樣目的是查報表的錯報。
4.審計抽樣的一般程序
(1) 樣本設(shè)計 樣本設(shè)計是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作。審計人員設(shè)計樣本是,應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素:
?、賹徲嬆繕?biāo) 審計人員在設(shè)計審計樣本是,應(yīng)當(dāng)考慮審計將要達到的具體目標(biāo),并考慮將要取得的審計證據(jù)的性質(zhì)、可能存在的誤差的條件,以及該項審計證據(jù)的其他特征,以正確界定誤差和審計對象總體,并確定采用何種審計程序。
?、趯徲媽ο罂傮w和抽樣單元
?、鄢闃语L(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
審計人員在進行控制測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險: 信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。審計人員在進行細(xì)節(jié)測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險:誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?,或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。信賴不足風(fēng)險會影響效率,信賴過度風(fēng)險會影響效果,誤拒風(fēng)險會影響效率,誤受風(fēng)險會影響效果。非抽樣風(fēng)險會影響效率和效果。
?、軜颖疽?guī)模
影響樣本規(guī)模的因素包括以下幾個方面:
(1)可接受抽樣風(fēng)險,可接受抽樣風(fēng)險程度越高,樣本規(guī)模越??;可接受抽樣風(fēng)險程度越低,樣本規(guī)模越大。
?。?) 可容忍誤差,可容忍誤差越大,樣本規(guī)模越?。豢扇萑陶`差越小,樣本規(guī)模越大。
(3) 預(yù)計總體誤差,預(yù)計總體誤差越大,則樣本規(guī)模越大;預(yù)計總體誤差越小,則樣本規(guī)模越小。
?。?)總體變異性,總體變異性越大,樣本規(guī)模越大,總體變異性越小,則樣本規(guī)模越小。
?。?)總體規(guī)模。
5.抽樣結(jié)果評價
審計人員必須運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)對所選取的樣本進行審查,并按照下列步驟評價抽樣結(jié)果。
審計人員在分析樣本誤差是,一般應(yīng)從以下方面入手;
(1)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,確定某一有問題的項目是否為一項誤差。
(2)審計人員按照既定的審計程序,無法對樣本取得審計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序,應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。
(3)如果某些樣本誤差項目具有共同的特征如相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型、場所、時間,則應(yīng)將這些具有相應(yīng)的審計證據(jù)。
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