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海關(guān)稽查工作中的審計技術(shù)運用
配合海關(guān)稽查是近年來我所新引入的一項業(yè)務，與會計報表審計等傳統(tǒng)審計項目不同，海關(guān)稽查業(yè)務，除要求注冊會計師熟悉各項財經(jīng)制度，了解企業(yè)產(chǎn)購銷業(yè)務流程、會計核算、內(nèi)控管理評價等業(yè)務知識外，還要求注冊會計師熟悉國家有關(guān)進出口管理的法律、行政法規(guī)，具備一定的國際貿(mào)易和直達報關(guān)知識，能正確理解海關(guān)監(jiān)管要求，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。
注冊會計師應該先了解企業(yè)的采購流程和財務流程，在對企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度進行風險評估后，根據(jù)稽查的重點，調(diào)取相關(guān)財務資料，檢查和分析進出口貨物在海關(guān)申報時的真實程度，重點關(guān)注審計風險事項。
抽取企業(yè)與征稅進口貨物有關(guān)的會計賬簿，以及倉庫材料臺賬、固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)卡片等原始憑證，核對各賬簿和憑證之間記錄的進口貨物的數(shù)量和金額是否一致。核查企業(yè)的成本核算表和生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用科目，重點關(guān)注有無未申報費用直接記入成本費用賬戶中，必要時需查驗實際貨物。
調(diào)閱企業(yè)存檔的購貨合同、發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證明、報關(guān)單等進口單證進行審核，證實其是否真實、完整、一致，進口單證之間的勾稽關(guān)系是否一致，注意調(diào)閱合同 和其他單證中存在的附件或備忘錄條款，審查其是否影響成交價格，審閱發(fā)票的內(nèi)容，如品名、規(guī)格、數(shù)量、重量、件數(shù)、價格、生產(chǎn)國別等是否與合同和相關(guān)單證一致，是否存在偽報原產(chǎn)地國、偽報品名以套用較低稅率的情況，是否有低報價格、少報數(shù)量等情況。
下面以常見的加工貿(mào)易為例具體說明海關(guān)稽查中的審計應用。
了解加工貿(mào)易企業(yè)財務核算和倉庫管理是否符合海關(guān)監(jiān)管要求。如檢查“原材料”“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”“主營業(yè)務成本”“主營業(yè)務收入”等賬戶，保稅料件是否單獨核算。保稅料件貨物是否單獨存放保管，入庫、領(lǐng)用手續(xù)是否規(guī)范。保稅料件的原料和產(chǎn)成品倉庫賬和報表是否單獨記錄和產(chǎn)生。來料加工企業(yè)是否設(shè)立“備查賬”或“輔助賬”用來記錄保稅料件的實收、耗用和結(jié)存情況。邊角料、殘次品回收、處置是否有賬戶和倉庫記錄。
了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程圖及相對應的生產(chǎn)車間和生產(chǎn)設(shè)備，并在此基礎(chǔ)上檢查有關(guān)“原材料”、“材料成本差異”或“應付外匯賬款”等賬戶，追蹤這些賬戶的發(fā)生記錄及其對應的記賬憑證、原始憑證和入庫單，進而對照實物的品名、數(shù)量、規(guī)格型號等，可了解該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)有無少報多進、偽報品名、規(guī)格等違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。
對庫存情況的審查對象主要為 稽查之日庫存的實際盤點情況、現(xiàn)執(zhí)行手冊執(zhí)行到稽查日的進出口情況、稽查期間已核銷手冊的情況以及稽查期間的實際生產(chǎn)耗用情況。
通過對原料倉、成品倉、車間在制品、邊角料、殘次品等盤點，計算出實際庫存量與手冊應有庫存量對比數(shù)，核算保稅貨物庫存是否平衡，保稅料件是否存在內(nèi)銷、盈余或短缺情況。
通過對“委托加工”“營業(yè)外支出”“制造費用”等賬戶和倉庫賬記錄的檢查，是否存在擅自外發(fā)加工情況。通過詢問和檢查“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務收入”“制造成本”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶，檢查邊角料、殘次品的處理是否符合海關(guān)規(guī)定。
檢查“主營業(yè)務收入”“產(chǎn)成品”“主營業(yè)務成本”“銀行存款”賬戶和成品倉庫明細賬，與出口報關(guān)的價格、品名、數(shù)量、規(guī)格型號相符。是否存在多報少出、假出口或偽報出口商品名稱等方式騙取出口核銷或出口退稅情況，是否存在內(nèi)銷情況。確定加工貿(mào)易出口申報與實際是否相符。
一項新業(yè)務的開展，既需要案例的積累，也需要參與人員經(jīng)驗的交流。注冊會計師在配合海關(guān)稽查等具有特殊要求的工作中，發(fā)揮財務專業(yè)特長，充分運用審計技術(shù)，必能發(fā)揮有效作用。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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