讓數(shù)據(jù)說話的審計證據(jù)的芻議

來源: 楊艷編輯： 2010/09/23 14:10:36　　字體：大小

　　審計證據(jù)是證明審計事實的客觀依據(jù)，是審計結(jié)論的重要支撐，是審計處理處罰、查處重大經(jīng)濟案件線索的堅實基礎(chǔ)。如果審計證據(jù)不足，就不利于防范審計風(fēng)險，不利于移送經(jīng)濟案件線索后審計證據(jù)順利轉(zhuǎn)化為司法證據(jù)。

　　在審計實施過程中，審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行的審閱與復(fù)核。審計人員要對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審閱、審查和相互核對。以確認其合法性、真實性和有效性。要實現(xiàn)審計目標，必須收集和評價審計證據(jù)，任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則審計報告不可信賴。因此，審計證據(jù)是審計工作中的一個重要內(nèi)容。

　　讓“數(shù)據(jù)說話”的審計證據(jù)的取得主要有：

　　一是需要審計人員通過實際監(jiān)盤予以驗證取得，用以確定某些實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)；

　　二是需要審計人員通過審閱與復(fù)合書面資料，進行原始憑證、會計賬簿及相關(guān)資料相互核對取得；

　　三是在審計中，審計人員采取詢問及函證法，把各種證據(jù)做成詳細記錄，由被審計人員簽名確認取得；

　　四是通過審計人員提煉和記錄而取得。

　　審計證據(jù)是形成審計結(jié)論和意見的憑證，是審計質(zhì)量的主要保證，審計證據(jù)的選擇對審計工作質(zhì)量起著舉足輕重的作用。而審計質(zhì)量又是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，審計人員形成任何審計結(jié)論和意見，應(yīng)具有充分性、相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，它不但支持審計結(jié)論和意見，而且與審計目標相關(guān)聯(lián)，還能讓“數(shù)據(jù)”如實的反映客觀事實。如果取證不合法；不具備執(zhí)法主體資格審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)依法聘請參加審計的人員或者其他人員提供的證據(jù)，作為直接證據(jù)；取證不客觀；審計人員將個人的主觀判斷作為證據(jù)寫進筆錄，缺乏證明力；取證不相關(guān)。有的審計人員收集了很多的證據(jù)，但是卻說明不了多少問題，審計證據(jù)沒有相關(guān)性，也沒有和審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系；事實表述不清楚。有的審計人員在審計證據(jù)筆錄中，把審計證據(jù)筆錄與審計工作底稿等同起來，審計取證事實表述不清楚，嚴重影響審計證據(jù)的證明力。

　　審計證據(jù)應(yīng)該依照法定程序取得，由合法主體取得，審計證據(jù)要在表現(xiàn)形式合法、取證主體合法、取證程序、方式合法。審計證據(jù)必須是客觀存在的事實材料，要依法確認事實和數(shù)據(jù)。審計人員在審計過程中，將審計事項聯(lián)系緊密，與審計事項有內(nèi)在的、實質(zhì)性的聯(lián)系的作為第一證據(jù)，對那些與所要證明的審計事項無關(guān)的、無實質(zhì)聯(lián)系的材料應(yīng)予以剔棄。

　　“數(shù)字證據(jù)”是靠審計人員用人工方式或使用計算機計算出來的，對被審計單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。結(jié)合其他審計方法才能取得證明經(jīng)濟活動真實性、合法性和效用性的審計證據(jù)。復(fù)算財務(wù)報表時要懂得財務(wù)報表的勾稽關(guān)系；復(fù)算預(yù)測、決算、計劃等資料時，要熟悉預(yù)測、計劃的方法及有關(guān)指標的涵義等。通過分析性復(fù)核，審計人員對被審計單位有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，并對異常項目和異常變動予以重點關(guān)注和調(diào)查。主要包括以下內(nèi)容：多期比較、實際和預(yù)算比較、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、財務(wù)信息與非財務(wù)信息關(guān)系分析等等。分析性復(fù)核可以運用于審計準備、審計實施以及審計完成的全過程中，為審計人員提供了評價審計過程中所收集信息的迅速有效手段。

　　“讓數(shù)字說話的審計證據(jù)”是審計意見的支柱;是作出審計決定的基礎(chǔ);是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的事實根據(jù);是控制審計工作質(zhì)量的重要工具。審計執(zhí)法必須以事實為依據(jù)，以法律為準繩，靠數(shù)據(jù)說話，以證據(jù)服人。

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