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小企業(yè)審計(jì)的一些心得體會

來源: 葉建泉 編輯: 2010/08/23 09:35:17  字體:

  簡介: 中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定發(fā)布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計(jì)單位的特殊考慮》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南,為廣大會計(jì)師事務(wù)所從事小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了相應(yīng)的規(guī)范和指導(dǎo)意見。但上述準(zhǔn)則體系比較原則,注冊會計(jì)師在實(shí)際操作中如何做到恰當(dāng)運(yùn)用,以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,最大限度地規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險,是擺在我們注冊會計(jì)師面前的一個重要課題。筆者根據(jù)自己的工作實(shí)踐,結(jié)合對中注協(xié)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會認(rèn)為,事務(wù)所在從事小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時至少應(yīng)堅(jiān)持以下幾個原則。

  一、承接業(yè)務(wù)時應(yīng)堅(jiān)持可審計(jì)性原則

  由于一些小型企業(yè)存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而其所有權(quán)和管理權(quán)過度集中、內(nèi)部控制有限而缺乏充分的分工和牽制、收入來源單一、會計(jì)記錄簡單而導(dǎo)致會計(jì)記錄不完整等情況,可能使注冊會計(jì)師無法設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序,無法獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果事務(wù)所貿(mào)然接受委托,會導(dǎo)致難以承受或降低的審計(jì)風(fēng)險。

  為此,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解這些企業(yè)的基本情況,初步評價審計(jì)風(fēng)險,確定是否受托。如果會計(jì)記錄不完整,內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕受托或解除業(yè)務(wù)約定。切忌為了微不足道的審計(jì)收費(fèi)而不顧其是否具備可審計(jì)性,出現(xiàn)饑不擇食的現(xiàn)象。

  二、編制審計(jì)計(jì)劃時應(yīng)堅(jiān)持有的放矢的原則

  由于小型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單,注冊會計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時可以根據(jù)其特殊情況適當(dāng)簡化審計(jì)程序,精簡審計(jì)人員,以提高審計(jì)效率。另外,注冊會計(jì)師還要考慮到小型企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)較差等特點(diǎn),在制定審計(jì)計(jì)劃時也要考慮其有無可以信賴的內(nèi)部控制,有無必要設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制測試。

  筆者認(rèn)為,注冊會計(jì)師只有在全面了解小型被審計(jì)單位上述情況的基礎(chǔ)上制定的審計(jì)計(jì)劃,才具有針對性和有效性。切忌照搬適用于上市公司審計(jì)面面俱到的要求來制定小型被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃。

  三、評估風(fēng)險時要堅(jiān)持可操作性原則

  所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),主要是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價其風(fēng)險控制情況,確定可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的重要領(lǐng)域或事項(xiàng),對此實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,從而將審計(jì)風(fēng)險降到可接受的水平。新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險,無疑會起一定的積極作用。但在實(shí)踐中如何操作?通過學(xué)習(xí),筆者覺得至少應(yīng)該從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的多個因素入手,結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況,設(shè)計(jì)出詳細(xì)的問卷或調(diào)查提綱來具體實(shí)施。

  一般來說,首先,從公司所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素調(diào)查分析,評價其對經(jīng)營情況是否正常、宏觀與微觀政策在本年度有無重大變化等。

  其次,從被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、投融資活動的調(diào)查情況,看被審計(jì)單位有無明顯導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的動機(jī)和風(fēng)險。如被審計(jì)單位為私營企業(yè)則應(yīng)特別關(guān)注其納稅情況,規(guī)避涉稅風(fēng)險。

  第三,評價被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用,看其是否符合國家的規(guī)定要求,有無明顯違背制度操作風(fēng)險,進(jìn)而在實(shí)質(zhì)性測試過程中進(jìn)一步檢查。

  第四,評價被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,看其制定的目標(biāo)與戰(zhàn)略是否符合整個行業(yè)發(fā)展情況,有無背離市場的相關(guān)決策等。

  第五,評價被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績。如為國有企業(yè),要結(jié)合國資委等有關(guān)監(jiān)管部門下達(dá)的考核指標(biāo)等進(jìn)行評估,看有無人為調(diào)整與其負(fù)責(zé)人有關(guān)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。如為私營企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銀行貸款要求及其避稅動機(jī)等因素。另外,還要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解并對其進(jìn)行測試,如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不可信賴,注冊會計(jì)師可直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

  筆者認(rèn)為,注冊會計(jì)師只有在上述評估分析小型被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上,才能在整體上識別和把握重大風(fēng)險領(lǐng)域或重要事項(xiàng),使實(shí)質(zhì)性測試具有針對性,科學(xué)、合理地分配審計(jì)力量,從而能達(dá)到事半功倍的效果。

  四、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時要堅(jiān)持成本與效益相配比的原則

  事務(wù)所畢竟也是自負(fù)盈虧的中介機(jī)構(gòu),注冊會計(jì)師要考慮審計(jì)所得與所費(fèi)的問題。為此,要求我們認(rèn)真學(xué)習(xí)和深刻領(lǐng)會審計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì),善于從對小型被審計(jì)單位的每個會計(jì)報表項(xiàng)目審計(jì)的具體審計(jì)程序中,區(qū)分哪些是必須履行的關(guān)鍵程序,哪些是次要或輔助的程序,只要作一般施行的,從而科學(xué)合理地安排審計(jì)人員,提高審計(jì)效率。具體來講,在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時注冊會計(jì)師應(yīng)主要依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果和實(shí)施分析程序所獲取的情況,對小型被審計(jì)單位的重要賬戶余額、重要交易以及利潤表的某些重要項(xiàng)目進(jìn)行測試和分析。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時還應(yīng)特別關(guān)注小企業(yè)業(yè)主或管理人員以下情形:為少納稅等目的而少作收入或多作費(fèi)用;將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支為對外籌資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果管理人員獲得報酬與經(jīng)營成果掛鉤,等等。

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