能源產(chǎn)業(yè)在世界各國(guó)都是一個(gè)重大的產(chǎn)業(yè)部門，它包括煤炭、石油、天然氣、石化、電力等若干行業(yè)及其開采、加工（生產(chǎn)）、運(yùn)輸、服務(wù)等企業(yè)。在我國(guó)，能源企業(yè)具有三個(gè)明顯特點(diǎn)：多數(shù)為中央國(guó)有企業(yè)，且具有壟斷經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)；投入產(chǎn)出規(guī)模大，且職工人員多；多數(shù)能源企業(yè)是國(guó)家的利稅大戶，且財(cái)務(wù)監(jiān)管難度大。因此，能源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，除了內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，還需依靠外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)揮重大作用。本文擬對(duì)能源企業(yè)檢查方式進(jìn)行討論，并提出改進(jìn)的初步構(gòu)想。

　　一、能源企業(yè)檢查方式的分類

　　能源企業(yè)檢查，是指國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)按照法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)能源企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等方面業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查、稽查并做出結(jié)論的過(guò)程或結(jié)果。這些國(guó)家機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院派駐大中型中央國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)（簡(jiǎn)稱為“專門監(jiān)管機(jī)關(guān)”）、財(cái)政部駐有關(guān)省市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（簡(jiǎn)稱為“財(cái)政機(jī)關(guān)”）和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

　　（一）專門監(jiān)管機(jī)關(guān)檢查。專門監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)能源企業(yè)的檢查具有行政性、權(quán)威性、專業(yè)性的特點(diǎn)。由于監(jiān)管機(jī)關(guān)的人員長(zhǎng)期對(duì)能源企業(yè)進(jìn)行檢查，所以對(duì)能源企業(yè)的業(yè)務(wù)情況十分熟悉。他們既比較容易發(fā)現(xiàn)能源企業(yè)的重大問(wèn)題，又很容易向上級(jí)（如國(guó)務(wù)院或者國(guó)家國(guó)資委）如實(shí)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。但是，專門監(jiān)管機(jī)關(guān)的財(cái)力和人力資源比較有限，其人力資源嚴(yán)重不足且缺乏穩(wěn)定性，因此對(duì)能源企業(yè)的檢查效率高低、檢查質(zhì)量好壞和檢查時(shí)間周期長(zhǎng)短造成一定影響。

　?。ǘ┴?cái)政機(jī)關(guān)檢查。財(cái)政機(jī)關(guān)受國(guó)務(wù)院委托、代表國(guó)家出資人，對(duì)中央能源企業(yè)的檢查具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)能源企業(yè)的監(jiān)管職能，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是設(shè)計(jì)和推行規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，理順社會(huì)總產(chǎn)品在國(guó)家、企業(yè)、職工三者之間的利益分配關(guān)系；二是制定國(guó)有資本金收益的分配政策，確保國(guó)有資本的保值增值；三是制定政府性基金或附加等財(cái)政收入政策及其委托能源企業(yè)代收代繳的操作管理辦法，并檢查能源企業(yè)對(duì)財(cái)政收支政策的執(zhí)行情況，確保國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)足額入庫(kù)。財(cái)政機(jī)關(guān)開展檢查活動(dòng)一般不存在財(cái)力和人力資源不足的問(wèn)題，對(duì)能源企業(yè)一般不會(huì)進(jìn)行定期的檢查，但是一旦確定對(duì)能源企業(yè)進(jìn)行檢查，那么，檢查出的問(wèn)題往往性質(zhì)比較嚴(yán)重或者涉及金額巨大。

　?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)檢查。作為組織國(guó)家財(cái)政收入的主要機(jī)構(gòu)，稅務(wù)具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要檢查能源企業(yè)稅收的申報(bào)和繳納是否真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)等。其對(duì)企業(yè)一般實(shí)行征（收）、管（理）、（稽）查相分離的管理體制，征收與管理一般是定期進(jìn)行的，稽查活動(dòng)往往采取定期與不定期相結(jié)合的辦法。

　　二、能源企業(yè)審計(jì)檢查方式的不足與缺陷

　　第一，審計(jì)檢查主體的整體工作效率不高。由于每個(gè)審計(jì)、檢查主體對(duì)自己做出的結(jié)論都十分保密，相互之間不共享信息，導(dǎo)致整體工作效率比較低。各個(gè)審計(jì)檢查主體在沒(méi)有共享信息的情況下，往往會(huì)對(duì)同一個(gè)能源企業(yè)分別進(jìn)行全面的審計(jì)檢查，造成重復(fù)勞動(dòng)或無(wú)效勞動(dòng)，增加審計(jì)檢查的整體成本。

　　第二，容易形成不同的審計(jì)檢查結(jié)論。不同的審計(jì)檢查主體對(duì)同一個(gè)能源企業(yè)的相同問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)檢查，有可能形成不同性質(zhì)或不同數(shù)額的結(jié)論。盡管審計(jì)的是同一個(gè)能源企業(yè)，由于不同審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)及其人員的工作程序、方法、側(cè)重點(diǎn)、判斷思路等方面的不同，對(duì)同一事項(xiàng)的判斷結(jié)論很可能不同。面對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同的結(jié)論，被審計(jì)檢查的能源企業(yè)不知所措。

　　第三，將審計(jì)檢查的初步意見提前移交給能源企業(yè)的最終控股母公司。審計(jì)、整改、會(huì)審是能源企業(yè)重大問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、糾正、匯總相對(duì)應(yīng)的三個(gè)環(huán)節(jié)，只有完成了前一個(gè)環(huán)節(jié)，才能進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)。但是，筆者發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)主體在審計(jì)結(jié)論還沒(méi)有最后確定的情況下，就將初步意見提前移交給有關(guān)能源集團(tuán)公司，導(dǎo)致集團(tuán)公司所屬的能源企業(yè)進(jìn)退兩難：若按初步意見進(jìn)行整改，此時(shí)卻還不知審計(jì)的最后結(jié)論如何；若不按照初步意見進(jìn)行整改，又擔(dān)心審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)追究責(zé)任。

　　第四，有的審計(jì)檢查主體的審計(jì)檢查工作周期過(guò)長(zhǎng)。對(duì)某能源集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、檢查，從制定審計(jì)檢查計(jì)劃，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)檢查，再到溝通、匯報(bào)并做出結(jié)論，最后將結(jié)論移交到有關(guān)能源集團(tuán)公司，往往需要一年甚至幾年的時(shí)間。形成這種局面的原因主要有兩個(gè)：一方面是能源企業(yè)的數(shù)量多，審計(jì)檢查的工作量大；另一方面是審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)的人員有限，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查時(shí)分組少，工作效率低。這種時(shí)間周期過(guò)長(zhǎng)的審計(jì)檢查方式，既不利于審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)高效率地開展工作，也不便于能源企業(yè)對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)地整改。

　　第五，審計(jì)檢查主體的財(cái)力和人力資源相對(duì)有限。如專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員很少，不得不從審計(jì)中介機(jī)構(gòu)借用審計(jì)人員。采取臨時(shí)借用人員的辦法，雖然可以適當(dāng)解決專業(yè)人員數(shù)量不足的問(wèn)題，但是難以徹底解決檢查人員的充足性、連續(xù)性和穩(wěn)定性等問(wèn)題，這在一定程度上會(huì)影響檢查工作的效率、質(zhì)量和時(shí)間周期。

　　三、進(jìn)一步完善能源企業(yè)審計(jì)檢查方式的初步構(gòu)想

　　第一，審計(jì)檢查主體之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)檢查結(jié)論的信息共享。這樣，不僅便于每個(gè)審計(jì)、檢查機(jī)構(gòu)全面掌握被審計(jì)檢查能源企業(yè)的有關(guān)情況，避免重復(fù)審計(jì)和檢查，提高審計(jì)檢查的工作效率，還可以大大節(jié)省審計(jì)檢查工作的整體成本。

　　第二，有關(guān)部門至少應(yīng)當(dāng)做出兩種明確的規(guī)定。一是每一個(gè)審計(jì)檢查主體必須將審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題形成結(jié)論、出具文件之后，才能移交給有關(guān)能源集團(tuán)公司，不得將審計(jì)檢查的初步意見提前交給能源集團(tuán)公司，以免造成不必要的麻煩或混亂。二是各個(gè)審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)對(duì)能源企業(yè)的審計(jì)檢查周期一般不能超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即在當(dāng)年對(duì)能源企業(yè)進(jìn)行審計(jì)檢查的結(jié)論必須在當(dāng)年內(nèi)移交給相關(guān)能源企業(yè)的最終控股母公司，以便最終控股母公司在當(dāng)年內(nèi)將問(wèn)題清單及時(shí)分發(fā)給所屬能源企業(yè)進(jìn)行整改。

　　第三，審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)之間要做好審計(jì)檢查活動(dòng)的組織與協(xié)調(diào)。中介機(jī)構(gòu)對(duì)能源企業(yè)的年報(bào)審計(jì)時(shí)間主要為年末至年初，其他審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)的工作時(shí)間最好安排在4月至11月之間進(jìn)行，以便其他審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)借用專業(yè)人員。在安排被審計(jì)檢查能源企業(yè)時(shí)要優(yōu)先考慮三種情況：一是過(guò)去幾年沒(méi)有審計(jì)檢查過(guò)的能源企業(yè)；二是其他審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)已做結(jié)論但是有重大爭(zhēng)議的能源企業(yè)；三是過(guò)去幾年已經(jīng)審計(jì)檢查但是重大問(wèn)題還沒(méi)有整改到位的能源企業(yè)。

　　第四，審計(jì)檢查主體要充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)制定科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行的稅收實(shí)施細(xì)則、國(guó)有資本金收益分配管理辦法、政府性基金或附加的代收代管等政策，既為能源企業(yè)及時(shí)提供可操作性的政策依據(jù)，又便于各個(gè)審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)有法可依，有章可循；政府審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地選擇個(gè)別大型能源企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，為其他審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)提供示范作用；專門監(jiān)管機(jī)關(guān)要發(fā)揮情況熟、專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步充實(shí)財(cái)力和人力資源，縮短檢查周期，提高檢查效率和質(zhì)量；能源企業(yè)及其控股母公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的稽核機(jī)構(gòu)，要對(duì)各個(gè)審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)的活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，并對(duì)各種審計(jì)檢查結(jié)論進(jìn)行收集、匯總和梳理，為各個(gè)審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)共享信息提供幫助；審計(jì)中介機(jī)構(gòu)要發(fā)揮職業(yè)化、精細(xì)化的優(yōu)勢(shì)，不僅要出具客觀恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，而且要善于發(fā)現(xiàn)和如實(shí)披露能源企業(yè)的重大問(wèn)題。

　　第五，應(yīng)當(dāng)建立和完善能源企業(yè)審計(jì)檢查的激勵(lì)機(jī)制。筆者認(rèn)為，至少應(yīng)該在三個(gè)方面建立激勵(lì)機(jī)制。一是在審計(jì)檢查信息共享方面建立激勵(lì)機(jī)制，除了有關(guān)部門制定信息共享的制度規(guī)定以外，還要對(duì)為信息共享做出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)；二是在審計(jì)檢查人員協(xié)調(diào)方面建立激勵(lì)機(jī)制，如專門監(jiān)管機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)借用審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)盡量采用有償借用的辦法，并保持借用人員的相對(duì)穩(wěn)定性、連續(xù)性，以調(diào)動(dòng)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)及其借用人員協(xié)作的積極性；三是在發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題方面建立激勵(lì)機(jī)制，筆者建議，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政稅務(wù)和國(guó)家國(guó)資委等機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)能源企業(yè)重大問(wèn)題并通過(guò)整改可以增加國(guó)家財(cái)政收入的審計(jì)檢查主體，按照補(bǔ)收到的財(cái)政收入的一定比例予以獎(jiǎng)勵(lì)。但必須明確，需要激勵(lì)的對(duì)象包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、專門監(jiān)管機(jī)關(guān)和審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，而不包括企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和專門監(jiān)管機(jī)關(guān)有財(cái)政撥款，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)完全靠自收自支，所以對(duì)后者的激勵(lì)比例應(yīng)當(dāng)比前者高。