能源產(chǎn)業(yè)在世界各國都是一個重大的產(chǎn)業(yè)部門，它包括煤炭、石油、天然氣、石化、電力等若干行業(yè)及其開采、加工（生產(chǎn)）、運輸、服務等企業(yè)。在我國，能源企業(yè)具有三個明顯特點：多數(shù)為中央國有企業(yè)，且具有壟斷經(jīng)營的性質(zhì)；投入產(chǎn)出規(guī)模大，且職工人員多；多數(shù)能源企業(yè)是國家的利稅大戶，且財務監(jiān)管難度大。因此，能源企業(yè)的經(jīng)營效益，除了內(nèi)部加強經(jīng)營管理，還需依靠外部監(jiān)管機構(gòu)發(fā)揮重大作用。本文擬對能源企業(yè)檢查方式進行討論，并提出改進的初步構(gòu)想。

　　一、能源企業(yè)檢查方式的分類

　　能源企業(yè)檢查，是指國家有關(guān)機關(guān)按照法律法規(guī)的規(guī)定，對能源企業(yè)經(jīng)營管理、財務管理等方面業(yè)務進行調(diào)查、稽查并做出結(jié)論的過程或結(jié)果。這些國家機關(guān)包括國務院派駐大中型中央國有企業(yè)的監(jiān)事會（簡稱為“專門監(jiān)管機關(guān)”）、財政部駐有關(guān)省市財政監(jiān)察專員辦事處（簡稱為“財政機關(guān)”）和國家稅務機關(guān)等。

　?。ㄒ唬ｉT監(jiān)管機關(guān)檢查。專門監(jiān)管機關(guān)對能源企業(yè)的檢查具有行政性、權(quán)威性、專業(yè)性的特點。由于監(jiān)管機關(guān)的人員長期對能源企業(yè)進行檢查，所以對能源企業(yè)的業(yè)務情況十分熟悉。他們既比較容易發(fā)現(xiàn)能源企業(yè)的重大問題，又很容易向上級（如國務院或者國家國資委）如實匯報發(fā)現(xiàn)的重大問題。但是，專門監(jiān)管機關(guān)的財力和人力資源比較有限，其人力資源嚴重不足且缺乏穩(wěn)定性，因此對能源企業(yè)的檢查效率高低、檢查質(zhì)量好壞和檢查時間周期長短造成一定影響。

　　（二）財政機關(guān)檢查。財政機關(guān)受國務院委托、代表國家出資人，對中央能源企業(yè)的檢查具有權(quán)威性、強制性、無償性的特點。財政機關(guān)對能源企業(yè)的監(jiān)管職能，主要體現(xiàn)在三個方面：一是設計和推行規(guī)范統(tǒng)一的財務管理制度，理順社會總產(chǎn)品在國家、企業(yè)、職工三者之間的利益分配關(guān)系；二是制定國有資本金收益的分配政策，確保國有資本的保值增值；三是制定政府性基金或附加等財政收入政策及其委托能源企業(yè)代收代繳的操作管理辦法，并檢查能源企業(yè)對財政收支政策的執(zhí)行情況，確保國家財政收入的及時足額入庫。財政機關(guān)開展檢查活動一般不存在財力和人力資源不足的問題，對能源企業(yè)一般不會進行定期的檢查，但是一旦確定對能源企業(yè)進行檢查，那么，檢查出的問題往往性質(zhì)比較嚴重或者涉及金額巨大。

　?。ㄈ┒悇諜C關(guān)檢查。作為組織國家財政收入的主要機構(gòu)，稅務具有強制性、無償性、固定性的特點。稅務機關(guān)主要檢查能源企業(yè)稅收的申報和繳納是否真實、準確、及時等。其對企業(yè)一般實行征（收）、管（理）、（稽）查相分離的管理體制，征收與管理一般是定期進行的，稽查活動往往采取定期與不定期相結(jié)合的辦法。

　　二、能源企業(yè)審計檢查方式的不足與缺陷

　　第一，審計檢查主體的整體工作效率不高。由于每個審計、檢查主體對自己做出的結(jié)論都十分保密，相互之間不共享信息，導致整體工作效率比較低。各個審計檢查主體在沒有共享信息的情況下，往往會對同一個能源企業(yè)分別進行全面的審計檢查，造成重復勞動或無效勞動，增加審計檢查的整體成本。

　　第二，容易形成不同的審計檢查結(jié)論。不同的審計檢查主體對同一個能源企業(yè)的相同問題進行審計檢查，有可能形成不同性質(zhì)或不同數(shù)額的結(jié)論。盡管審計的是同一個能源企業(yè)，由于不同審計檢查機構(gòu)及其人員的工作程序、方法、側(cè)重點、判斷思路等方面的不同，對同一事項的判斷結(jié)論很可能不同。面對兩個或兩個以上不同的結(jié)論，被審計檢查的能源企業(yè)不知所措。

　　第三，將審計檢查的初步意見提前移交給能源企業(yè)的最終控股母公司。審計、整改、會審是能源企業(yè)重大問題的發(fā)現(xiàn)、糾正、匯總相對應的三個環(huán)節(jié)，只有完成了前一個環(huán)節(jié)，才能進入下一個環(huán)節(jié)。但是，筆者發(fā)現(xiàn)，有的審計主體在審計結(jié)論還沒有最后確定的情況下，就將初步意見提前移交給有關(guān)能源集團公司，導致集團公司所屬的能源企業(yè)進退兩難：若按初步意見進行整改，此時卻還不知審計的最后結(jié)論如何；若不按照初步意見進行整改，又擔心審計檢查機構(gòu)追究責任。

　　第四，有的審計檢查主體的審計檢查工作周期過長。對某能源集團企業(yè)進行審計、檢查，從制定審計檢查計劃，到現(xiàn)場進行審計檢查，再到溝通、匯報并做出結(jié)論，最后將結(jié)論移交到有關(guān)能源集團公司，往往需要一年甚至幾年的時間。形成這種局面的原因主要有兩個：一方面是能源企業(yè)的數(shù)量多，審計檢查的工作量大；另一方面是審計檢查機構(gòu)的人員有限，現(xiàn)場審計檢查時分組少，工作效率低。這種時間周期過長的審計檢查方式，既不利于審計檢查機構(gòu)高效率地開展工作，也不便于能源企業(yè)對重大問題進行及時地整改。

　　第五，審計檢查主體的財力和人力資源相對有限。如專門監(jiān)管機構(gòu)的專業(yè)人員很少，不得不從審計中介機構(gòu)借用審計人員。采取臨時借用人員的辦法，雖然可以適當解決專業(yè)人員數(shù)量不足的問題，但是難以徹底解決檢查人員的充足性、連續(xù)性和穩(wěn)定性等問題，這在一定程度上會影響檢查工作的效率、質(zhì)量和時間周期。

　　三、進一步完善能源企業(yè)審計檢查方式的初步構(gòu)想

　　第一，審計檢查主體之間應當實現(xiàn)審計檢查結(jié)論的信息共享。這樣，不僅便于每個審計、檢查機構(gòu)全面掌握被審計檢查能源企業(yè)的有關(guān)情況，避免重復審計和檢查，提高審計檢查的工作效率，還可以大大節(jié)省審計檢查工作的整體成本。

　　第二，有關(guān)部門至少應當做出兩種明確的規(guī)定。一是每一個審計檢查主體必須將審計檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題形成結(jié)論、出具文件之后，才能移交給有關(guān)能源集團公司，不得將審計檢查的初步意見提前交給能源集團公司，以免造成不必要的麻煩或混亂。二是各個審計檢查機構(gòu)對能源企業(yè)的審計檢查周期一般不能超過一個會計年度，即在當年對能源企業(yè)進行審計檢查的結(jié)論必須在當年內(nèi)移交給相關(guān)能源企業(yè)的最終控股母公司，以便最終控股母公司在當年內(nèi)將問題清單及時分發(fā)給所屬能源企業(yè)進行整改。

　　第三，審計檢查機構(gòu)之間要做好審計檢查活動的組織與協(xié)調(diào)。中介機構(gòu)對能源企業(yè)的年報審計時間主要為年末至年初，其他審計檢查機構(gòu)的工作時間最好安排在4月至11月之間進行，以便其他審計檢查機構(gòu)向?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)借用專業(yè)人員。在安排被審計檢查能源企業(yè)時要優(yōu)先考慮三種情況：一是過去幾年沒有審計檢查過的能源企業(yè)；二是其他審計檢查機構(gòu)已做結(jié)論但是有重大爭議的能源企業(yè)；三是過去幾年已經(jīng)審計檢查但是重大問題還沒有整改到位的能源企業(yè)。

　　第四，審計檢查主體要充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢。財政稅務機關(guān)要及時制定科學合理、簡便易行的稅收實施細則、國有資本金收益分配管理辦法、政府性基金或附加的代收代管等政策，既為能源企業(yè)及時提供可操作性的政策依據(jù)，又便于各個審計檢查機構(gòu)有法可依，有章可循；政府審計機關(guān)要有計劃地選擇個別大型能源企業(yè)進行審計，為其他審計檢查機構(gòu)提供示范作用；專門監(jiān)管機關(guān)要發(fā)揮情況熟、專業(yè)化的優(yōu)勢，進一步充實財力和人力資源，縮短檢查周期，提高檢查效率和質(zhì)量；能源企業(yè)及其控股母公司的內(nèi)審機構(gòu)和財務部門內(nèi)部的稽核機構(gòu)，要對各個審計檢查機構(gòu)的活動進行協(xié)調(diào)，并對各種審計檢查結(jié)論進行收集、匯總和梳理，為各個審計檢查機構(gòu)共享信息提供幫助；審計中介機構(gòu)要發(fā)揮職業(yè)化、精細化的優(yōu)勢，不僅要出具客觀恰當?shù)膶徲媹蟾妫乙朴诎l(fā)現(xiàn)和如實披露能源企業(yè)的重大問題。

　　第五，應當建立和完善能源企業(yè)審計檢查的激勵機制。筆者認為，至少應該在三個方面建立激勵機制。一是在審計檢查信息共享方面建立激勵機制，除了有關(guān)部門制定信息共享的制度規(guī)定以外，還要對為信息共享做出貢獻的單位和個人予以獎勵；二是在審計檢查人員協(xié)調(diào)方面建立激勵機制，如專門監(jiān)管機關(guān)向?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)借用審計人員，應當盡量采用有償借用的辦法，并保持借用人員的相對穩(wěn)定性、連續(xù)性，以調(diào)動審計中介機構(gòu)及其借用人員協(xié)作的積極性；三是在發(fā)現(xiàn)重大問題方面建立激勵機制，筆者建議，國務院及其財政稅務和國家國資委等機關(guān)對發(fā)現(xiàn)能源企業(yè)重大問題并通過整改可以增加國家財政收入的審計檢查主體，按照補收到的財政收入的一定比例予以獎勵。但必須明確，需要激勵的對象包括政府審計機關(guān)、專門監(jiān)管機關(guān)和審計中介機構(gòu)，而不包括企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)和財政稅務機關(guān)。由于政府審計機關(guān)和專門監(jiān)管機關(guān)有財政撥款，審計中介機構(gòu)完全靠自收自支，所以對后者的激勵比例應當比前者高。